IPPP1-443-217/08-3/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni Budownictwa Mieszkaniowego... w R..., przedstawione we wniosku z dnia 1 lutego 2008 r. (data wpływu 11 lutego 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przeniesienia własności lokalu i ustalenia podstawy opodatkowania - jest prawidłowe.

W dniu 11 lutego 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przeniesienia własności lokalu i ustalenia podstawy opodatkowania.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W 1995 r. Spółdzielnia przejęła nieodpłatnie od Przedsiębiorstwa Państwowego budynek mieszkalny (budynek zasiedlony przed 1985 r.). Z użytkownikami lokali mieszkalnych Spółdzielnia zawarła umowy najmu. W styczniu 2008 r. zgodnie z art. 48 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych najemca złożył wniosek o zawarcie z nim umowy przeniesienia własności lokalu. Spółdzielnia zgodnie z art. 48 ust. 3 określiła nakłady konieczne przeznaczone na utrzymanie budynku, w którym znajduje się lokal i przeliczyła wartość tych nakładów proporcjonalnie do powierzchni zajmowanego lokalu wnioskodawcy. Kaucja mieszkaniowa nie została przekazana Spółdzielni.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy zgodnie z zapisem ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług po zmianach wprowadzonych ustawą z dnia 19 września 2007 r., obowiązujących od 1 stycznia 2008 r. należy od ustanowienia odrębnej własności opisanej w pozycji 50. naliczać podatek VAT i co powinno stanowić podstawę opodatkowania.

Zdaniem wnioskodawcy podatek VAT nie powinien być naliczany, gdyż jest to dostawa części obiektu budownictwa mieszkaniowego, który jako od lat zasiedlony i zamieszkały, korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został określony w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. Jak stanowi art. 7 ust. 1 cyt. ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast pojęcie towarów zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, zgodnie z którym przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółdzielnia w 1995 r. zawarła umowę najmu lokalu mieszkalnego, natomiast w 2008 przeniesie własność lokalu na najemcę na mocy art. 48 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm.). Spółdzielnia określiła nakłady konieczne przeznaczone na utrzymanie budynku, w którym znajduje się lokal i przeliczyła wartość tych nakładów proporcjonalnie do powierzchni zajmowanego lokalu przez najemcę.

Zgodnie z art. 48 ust. 1 ww. ustawy, na pisemne żądanie najemcy spółdzielczego lokalu mieszkalnego, który przed przejęciem przez spółdzielnię mieszkaniową był mieszkaniem przedsiębiorstwa państwowego, państwowej osoby prawnej lub państwowej jednostki organizacyjnej, spółdzielnia jest obowiązana zawrzeć z nim umowę przeniesienia własności lokalu, po dokonaniu przez niego:

Natomiast jak stanowi art. 48 ust. 3 powyższej ustawy, jeżeli spółdzielnia mieszkaniowa nabyła mieszkanie zakładowe, o którym mowa w ust. 1, nieodpłatnie, najemca, o którym mowa w ust. 1, powinien pokryć koszty dokonanych przez spółdzielnię nakładów koniecznych przeznaczonych na utrzymanie budynku, w którym znajduje się ten lokal.

A zatem przedmiotową transakcję przeniesienia własności lokalu na rzecz jego najemcy należy rozpatrywać jaka dostawę towaru, którym w przedstawionym stanie faktycznym jest lokal mieszkalny.

W myśl ogólnej zasady, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami niższymi od podstawowej, wskazanej w art. 41 ust. 1 cyt. ustawy, a także zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.

Jak wskazała Spółdzielnia w złożonym przez siebie wniosku, budynek mieszkalny został przez nią przejęty od Przedsiębiorstwa Państwowego nieodpłatnie w 1995 r., a jego zasiedlenie nastąpiło przed 1985 r. Wówczas Spółdzielnia zawarła z użytkownikami lokali mieszkalnych umowy najmu. Tak więc zasiedlenie powyższych lokali, w tym także lokalu będącego przedmiotem umowy przeniesienia własności, nastąpiło co najmniej w 1995 r. (a jak wskazał Wnioskodawca - przed 1985 r.) i do dostawy powyższych lokali będzie miało zastosowanie zwolnienie z podatku od towarów i usług, określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy.

W myśl art. 19 ust. 13 pkt 10 lit. a) cyt. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych.

Zgodnie z uregulowaniami art. 29 ust. 1 cyt. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem art. 2-2, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Natomiast zgodnie z art. 29 ust. 6 cyt. ustawy, w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal.

Zatem przeniesienie prawa własności lokalu, zrównane z dostawą przedmiotowego lokalu na rzecz jego najemcy, gdy lokal znajduje się w budynku zasiedlonym przed 1985 r., będzie zwolnione z podatku od towarów i usług na mocy z art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, a obrót zwolniony od opodatkowania będzie stanowiła kwota należna Spółdzielni od nabywcy lokalu, o której mowa w art. 29 ust. 6 cyt. ustawy, tj. kwota należnego wkładu mieszkaniowego.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.