IPPP1/443-2072/08-6/AW
Pismo z dnia 20 lutego 2009 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPP1/443-2072/08-6/AW
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 12 listopada 2008 r. (data wpływu 17 listopada 2008 r.), uzupełnione pismem z dnia 16 stycznia 2009 r. (data wpływu 21 stycznia 2009 r. wysłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 8 stycznia 2009 r., oraz pismem z dnia 10 lutego 2009 r. (data wpływu 16 lutego 2009 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie z dnia 4 lutego 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania nieodpłatnego przekazania urządzeń (dostawy towarów) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 listopada 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku opodatkowania nieodpłatnego przekazania urządzeń (dostawy towarów).
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
XXX Sp. z o.o. realizuje inwestycję budowy hali z zapleczem socjalno - biurowym oraz placem magazynowo - przeładunkowym w miejscowości K, zwanej dalej bazą materiałową. Projektowana inwestycja kolidowała ze stanowiącą własność Przedsiębiorstwa YYY siecią elektroenergetyczną tj.: linią napowietrzną 20 kV: L-287, w związku z czym XXX Sp. z o.o. zobowiązała się na podstawie zawartego porozumienia o przebudowę sieci elektroenergetycznej z dnia 18 marca 2008 r. dokonać własnym kosztem przebudowy sieci elektroenergetycznej, w sposób umożliwiający jej jako inwestorowi realizację wyżej opisanej inwestycji, zaś Przedsiębiorstwu YYY realizację jego statutowych obowiązków w zakresie dystrybucji energii elektrycznej. Dodatkowo zgodnie z § 2 porozumienia XXX Sp. z o.o. jako inwestor zobowiązała się do:
* zgłoszenia do inwentaryzacji przebudowanej sieci elektroenergetycznej, zgodnie z obowiązującymi przepisami geodezyjno-kartograficznymi,
* uzgodnienia z Przedsiębiorstwem YYY rozwiązań technicznych i lokalizacji projektowanej przebudowy sieci elektroenergetycznej,
* dostarczenia Przedsiębiorstwu YYY dokumentacji technicznej odbioru końcowego robót związanych z przebudową oraz przekazania pozostałej dokumentacji w tym karty gwarancyjne urządzeń elektroenergetycznych wraz z scedowaniem uprawnień z tytułu rękojmi na Przedsiębiorstwo YYY, stosowne certyfikaty, atesty, deklaracje zgodności, uzgodnienia, pozwolenia, itp,
* przekazania Przedsiębiorstwu YYY protokołem odbioru końcowego, urządzeń elektroenergetycznych bez jakichkolwiek roszczeń, w szczególności finansowych,
* poniesienia kosztów wyłączenia spod napięcia kolidującej sieci elektroenergetycznej oraz załączenia do sieci elektroenergetycznej przebudowanych urządzeń elektroenergetycznych, według cen obowiązujących na terenie działania Przedsiębiorstwa YYY w dniu dokonania tych czynności;
* poniesienia kosztów wykonania pomiarów powykonawczych w zakresie koniecznym do odbioru końcowego robót związanych z przebudową i przekazania obiektu do eksploatacji (pomiary elektryczne i geodezyjne)
* poniesienia kosztów oszacowania szkód kosztów odszkodowań wypłaconych dla osób trzecich z tytułu dokonania przebudowy sieci elektroenergetycznej w tym z tytułu posadowienia słupów i zniszczonych upraw oraz wycinki drzew i krzewów;
* uprzątnięcia własnym kosztem i staraniem placu budowy i zwózki materiałów (złomu) z demontażu w miejsce wskazane przez Przedsiębiorstwo YYY;
* ustanowienie w formie aktu notarialnego na rzecz YYY bezterminowego i nieodpłatnego ograniczonego prawa rzeczowego służebności pasa gruntu wzdłuż przebiegu sieci elektroenergetycznej, niezbędnego do eksploatacji i napraw tej sieci wraz z dojazdem.
Natomiast Przedsiębiorstwo Sieciowe zobowiązało się do:
* wyłączenia spod napięcia przedmiotowej istniejącej sieci elektroenergetycznej oraz załączenia do sieci elektroenergetycznej przebudowanych urządzeń elektroenergetycznych;
* sprawdzenia gotowości do załączenia urządzeń i sieci przebudowanych w wyniku usunięcia kolizji;
* odbioru urządzeń elektroenergetycznych przebudowanych w ramach niniejszego porozumienia i przekazanych protokołem odbioru końcowego robot związanych z przebudową.
Strony określiły w porozumieniu, że wykonanie przedmiotu porozumienia tj. przebudowy sieci elektroenergetycznej zlecają Zakładowi R.
Ponadto spółka XXX podpisała umowę z dnia 18 marca 2008 r. o przyłączenie obiektu powstałej bazy materiałowej zlokalizowanej w miejscowości K do sieci elektroenergetycznej YYY, w której w szczególności YYYY zobowiązała się do wybudowania złącza kablowego 20 kV przy granicy nieruchomości, linii 20 kV dla zasilania złącza kablowego oraz do przyłączenia do sieci wykonanych instalacji wraz z urządzeniami zgodnie z obowiązującymi przepisami.
Spółka dokonywała rozliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturach dotyczących poniesienia powyższych nakładów.
W nadesłanym uzupełnieniu Wnioskodawca podał, że przedmiotem przekazania będą przebudowane urządzenia elektroenergetyczne, które należy sklasyfikować pod numerami jn.:
27.44.23 - druty nieizolowane;
31.30.14 - kable energetyczne;
31.62.14 - izolatory elektryczne;
27.22.10 - rury osłonowe;
26.61.12 - słupy betonowe;
Powstałe w wyniku przebudowy linii napowietrznej SN (jej likwidacji) i budowy linii kablowej tzn. usługi którą można zaklasyfikować pod nr 31.20.9 - usługi instalowania, napraw i konserwacji elektrycznej aparatury rozdzielczej i kontrolnej
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy w momencie nieodpłatnego przekazania Przedsiębiorstwu YYY urządzeń elektroenergetycznych Spółka ma obowiązek naliczyć podatek VAT należny.
Zdaniem Wnioskodawcy
Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od towarów usług - ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o:
towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty;
sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:
odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:
przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.
Zgodnie z art. 7 ust. 2. przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny
* jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Zgodnie z art. 7 ust. 3. przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.
Zdaniem spółki zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług każde nieodpłatne przekazanie towarów, w tym także związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem podlega opodatkowaniu, jeżeli przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części. Wyłączeniu z opodatkowania, w sytuacji kiedy podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku, na mocy art. 7 ust. 3 ww. ustawy podlega jedynie nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów reklamowych, informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek towarów. A zatem spółka uważa, iż w momencie nieodpłatnego przekazania Przedsiębiorstwu YYY urządzeń elektroenergetycznych spółka zobowiązana jest do opodatkowania podatkiem należnym powyższej transakcji tj. nieodpłatnego przekazania urządzeń elektroenergetycznych i wystawienia faktury wewnętrznej w terminie 7 dni od dnia przekazania.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie obowiązku opodatkowania nieodpłatnego przekazania urządzeń (dostawy towarów) uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.