IPPP1-443-1974/08-4/AK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 23 października 2008 r. (data wpływu 24 października 2008 r.), uzupełnionego w dniu 29 grudnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 października 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 grudnia 2008 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu Nr IPPP1-443-1974/08-2/AK z dnia 23 grudnia 2008 r.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka wystawia zakładową drużynę piłkarską do amatorskich zawodów sportowych. Drużyna reprezentuje firmę w szczególności na organizowanym corocznie Turnieju Piłki Halowej. W turnieju tym biorą udział reprezentanci Spółek z grupy kapitałowej, do której należy również Spółka. W tym celu zakupiono dla zawodników firmowe stroje sportowe - koszulki z nazwą Spółki, spodenki, getry, dwa stroje bramkarskie, a także piłki. Spółka zamówiła również gadżety z logo - czapeczki z logo, szaliki z logo, które przeznacza do wykorzystania i prezentowania podczas międzyzakładowych zawodów przez kibiców drużyny - w szczególności pozostałych pracowników Spółki. Dodatkowo Spółka zakupiła banery reklamowe, które będą wykorzystywane w celach reklamowych zarówno na zawodach sportowych, jak i przy okazji innych działań promocyjnych reklamowych. Dla zawodników zwycięskich drużyn zakupiono dyplomy i puchary.

Przy okazji kolejnych rozgrywek planuje się zakup drobnych upominków reklamowych dla zawodników lub kibiców.

Udział w międzyzakładowych zawodach sportowych Spółka traktuje zarówno jako formę promocji i reklamy - poprzez wykorzystanie nazwy lub logo na koszulkach zawodników i gadżetach, a przy okazji też jako formę integracji pracowników z różnych działów. Udział w imprezie poprzez współdziałanie w jednej zakładowej drużynie, umożliwia pracownikom lepsze poznanie się, rozwija umiejętność współpracy i umacnia poczucie identyfikowania się z firma, co zdaniem Spółki, może się przełożyć na poprawienie atmosfery wśród zatrudnionych, lepsze efekty osiągane w pracy, jak i ograniczenie możliwości wystąpienia wśród pracowników tendencji do chęci zmiany pracy na inną.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Czy na Spółce ciąży obowiązek wykazania podatku należnego VAT z tytułu przekazania

Zdaniem Wnioskodawcy, czynności nieodpłatnego przekazania towarów czy nieodpłatnego świadczenia usług, co do zasady, nie podlegają opodatkowaniu VAT, z wyjątkiem ściśle określonych sytuacji wskazanych w art. 7 ust. 2 i 3 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Zarówno w art. 7 ust. 2, jak i art. 8 ust. 2 zapisano, że opisane w nich czynności nieodpłatnego przekazania towarów (w tym na potrzeby osobiste podatnika, pracowników, na potrzeby reklamy i reprezentacji) oraz nieodpłatnego świadczenia usług podlegają opodatkowaniu jedynie wówczas, jeżeli ich dokonanie nie jest związane z prowadzonym, przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku od tych czynności. Zatem, aby opodatkować nieodpłatne czynności przekazania towarów należących do przedsiębiorstwa niezbędne jest spełnienie dwóch warunków. Żaden przepis art. 7 ust. 1-9 ustawy o VAT nie wskazuje obecnie, chociażby pośrednio, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie towarów na cele związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, czego skutkiem jest pozostawanie tych czynności poza zakresem opodatkowania VAT (zob. Leksykon VAT, Tom 1, J. Zubrzycki, Unimex 2008, str. 101). Tak więc wszelkie nieodpłatne czynności przekazania towarów na cele związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w tym również na cele reprezentacji i reklamy przedsiębiorstwa podatnika, nie podlegają VAT. Odmienne podejście byłoby sprzeczne z literalnym brzemieniem przepisów polskiej ustawy, tj. art. 7 ust. 2, a w takim przypadku prounijna wykładnia przepisów ustawy, dostosowująca polskie przepisy do art. 16 Dyrektywy 2006/112/WE prowadziłaby do niedopuszczalnej wykładni contra legem, co stwierdził m.in. WSA we Wrocławiu w wyroku z dnia 03.04.2007 (sygn. akt I SA/Wr 152/07; OSP 2008/6/67) czy WSA w Warszawie w wyroku z 17.08.2007 (sygn. III SA/Wa 984/07).

W związku z powyższym, zdaniem Spółki nie podlegają opodatkowaniu czynności przekazania towarów wymienionych w pkt a), b), c) i e) w celu wykorzystania na opisanej imprezie, związanej z prowadzonym przedsiębiorstwem podatnika, niezależnie od tego, czy podatnik odliczył przy ich nabyciu podatek naliczony, czy też nie.

W przypadku wydatków określonych w pkt 1d, które Spółka wyłącza z kosztów uzyskania przychodów, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. W konsekwencji dalsza czynność nieodpłatnego przekazania, nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT i nie wystąpi VAT należny. Wydatki przeznaczone na zakup pucharu i dyplomów dla zwycięskich drużyn, Spółka traktuje jako koszt reprezentacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 cyt. ustawy. W myśl art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Do czynności traktowanych na równi z dostawą towarów ustawodawca, w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy, zaliczył również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

Jak stanowi art. 7 ust. 3 cyt. ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Zgodnie z art. 7 ust. 4 cyt. ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

Wskazać należy, iż z dniem 1 stycznia 2008 r., na mocy ustawy z dnia 7 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2008 Nr 209, poz. 1320), zmianie uległa treść art. 7 ust. 4 pkt 2, który obecnie wskazuje, iż przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary, których przekazania nie ujęto e ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Z kolei przez próbki, w rozumieniu art. 7 ust. 7 cyt. ustawy, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy.

Nie jest więc opodatkowane przekazywanie towarów, których cena rynkowa nie przekracza 5 zł (a od dnia 1 stycznia 2009 r. cena jednostkowa lub jednostkowy koszt wytworzenia nieprzekraczającej 10 zł), nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 5,01 zł do 100 zł (od 1 stycznia 2009 r. w przedziale 10,01 zł do 100 zł), jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Jak wynika z powyższych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tego towaru, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących drukowane materiały reklamowe i informacyjne, bądź spełniających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego, to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie musi dokonać ich opodatkowania).

Taka interpretacja wynika z analizy art. 7 ust. 2 w zestawieniu z art. 7 ust. 3 cyt. ustawy. Przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek - niewątpliwie jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, wobec tego, w przypadku nieobjęcia regulacją art. 7 ust. 2 przekazania lub zużycia towarów przez podatnika na cele związane z jego przedsiębiorstwem, przepis art. 7 ust. 3 byłby zbędny. Skoro zatem z zakresu opodatkowania czynności nieodpłatnego przekazania towarów, na cele inne niż bezpośrednio związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, wyłączono na podstawie art. 7 ust. 3 ustawy, jedynie przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek, to należy uznać, iż opodatkowaniu podlegają wszelkie inne przekazania towarów pod warunkiem, że podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych czynności w całości lub w części. Gdyby przyjąć, iż opodatkowaniu na mocy ust. 2 podlegają wyłącznie czynności w ogóle niezwiązane z przedsiębiorstwem, zbędne byłoby wyłączanie z opodatkowania czynności, które i tak nie podlegałyby opodatkowaniu jako związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę wynika, iż Spółka kupuje dla zawodników zakładowej drużyny piłkarskiej, którzy biorą udział w zawodach sportowych (w tym m.in. w Turnieju Piłki Halowej o Puchar X. Regionu P...), firmowe stroje sportowe - koszulki z nazwą Spółki, spodenki, getry, dwa stroje bramkarskie, a także piłki. Spółka zamówiła również gadżety z logo - czapeczki z logo, szaliki z logo, które przeznacza do wykorzystania i prezentowania podczas międzyzakładowych zawodów przez kibiców drużyny - w szczególności pozostałych pracowników Spółki. Spółka zakupiła także banery reklamowe, które będą wykorzystywane w celach reklamowych zarówno na zawodach sportowych, jak i przy okazji innych działań promocyjnych reklamowych. Ponadto, dla zawodników zwycięskich drużyn zakupiono dyplomy i puchary. Spółka wydatki związane z zakupem dyplomów i pucharów wyłącza z kosztów uzyskania przychodów i nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT, w związku z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stwierdzić należy, że jeśli Wnioskodawca miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów związanych z prowadzonym przedsiębiorstwem, wykorzystywanych w trakcie zawodów sportowych, przede wszystkim podczas Turnieju Piłki Halowej o Puchar X. Regionu P... (m.in. strojów sportowych; koszulek z nazwą Spółki, spodenek, getrów oraz innych gadżetów z logo: czapeczek, szalików), które nie spełniają przesłanek wynikających z art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, to ich nieodpłatnie przekazanie w trakcie zawodów sportowych, traktowanych zarówno jako forma promocji i reklamy, jak i forma integracji pracowników, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako dostawa towarów zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.

Wyjaśnić należy, iż przepis art. 7 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy, znajduje zastosowanie również do przekazania związanego z działalnością przedsiębiorstwa. Przez odpłatną dostawę towarów należy rozumieć bowiem także przekazanie towarów bez wynagrodzenia, jeżeli przekazania dokonano na cele związane z przedsiębiorstwem, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu tych towarów - oczywiście za wyjątkiem druków reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości oraz próbek.

Natomiast przekazanie zakupionych przez Spółkę dyplomów i pucharów, przekazywanych następnie zwycięskim drużynom, których nabycie nie wiąże się z prawem Wnioskodawcy do dokonania odliczenia podatku naliczonego i Wnioskodawca nie dokonuje powyższego odliczenia, pozostaje neutralne podatkowo.

Ponadto należy stwierdzić, iż powołane przez Wnioskodawcę: wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 3 kwietnia 2007 r., sygn. akt I SA/Wr 152/07, oraz wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 sierpnia 2007 r., sygn. III SA/Wa 984/07, są rozstrzygnięciami w konkretnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają, w związku z tym nie mają mocy powszechnie obowiązującego prawa.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.