IPPP1/443-1951/08-4/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 9 października 2008 r. (data wpływu 20 października 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania do sprzedaży lokalu wraz z prawem użytkowania wieczystego - jest prawidłowe.

W dniu 20 października 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z opodatkowania do sprzedaży lokalu wraz z prawem użytkowania wieczystego.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Przedsiębiorstwo X Spółka z Ograniczoną Odpowiedzialnością na podstawie zawartej umowy z kwietnia 1992 r. o oddanie do odpłatnego korzystania Spółce składników majątku przedsiębiorstwa państwowego likwidowanego w celu prywatyzacji oraz umowy przedwstępnej sprzedaży budynku i budowli oraz oddania gruntu w użytkowanie wieczyste w roku 1994 podpisała z przedstawicielami m. A i gminy B umowę wieczystego użytkowania gruntu i sprzedaży lokalu użytkowego aktem notarialnym. Mocą tego aktu notarialnego Miasto A oddało Spółce w wieczyste użytkowanie 0,74 części działki gruntu objęte księgą wieczystą oraz sprzedało lokal użytkowy nr 1 za kwotę 429,1 tys. zł, stanowiący odrębną nieruchomość w 0,74 części łącznej powierzchni budynku usytuowanym na powyższym gruncie wraz z udziałem wynoszącym 0,74 części w częściach wspólnych tego budynku i jego urządzeń. Transakcja ta nie była objęta podatkiem VAT. Spółka w wyżej opisanym lokalu wykorzystywała i nadal wykorzystuje część powierzchni jako siedzibę Spółki, pozostałą powierzchnię wynajmowała i wynajmuje na cele biurowe. Na dzień 1 stycznia 1995 r., zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 20 stycznia 1995 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także aktualizacji wyceny środków trwałych, Spółka dokonała aktualizacji ww. lokalu na kwotę 665,2 tys. zł W grudniu 1995 r. przeprowadzono modernizację lokalu o wartości 159,6 tys. zł, odliczając VAT z faktur obejmujących modernizację.

Spółka zamierza dokonać transakcji sprzedaży opisanej wyżej nieruchomości (tj. lokalu użytkowego wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu). Zdaniem Spółki sprzedaż tej nieruchomości będzie podlegała normom prawnym zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz art. 43 ust. 6 ustawy o VAT. Zgodnie z brzmieniem przywołanych przepisów zwalnia się od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych rozumianych zgodnie z definicją zawartą w art. 43 ust. 2 ww. ustawy jako budynki, budowle i ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat. W przypadku Spółki ten okres został przekroczony. W świetle natomiast art. 43 ust. 6 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do dostaw towarów wymienionych w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiły co najmniej 30% ich wartości początkowej, a podatnik:

Zatem, zdaniem Spółki, sprzedaż ww. nieruchomości podlegać będzie zwolnieniu od podatku od towarów i usług z uwagi na to, iż przedmiot planowanej sprzedaży (dostawy towaru) spełnia warunki definicji towaru używanego, oraz przy nabyciu tejże nieruchomości Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto nakłady na modernizację wyniosły 159,6 tys. zł, co stanowiło 24% wartości nieruchomości, zatem nie spełnia warunku wyłączenia ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż opisanego lokalu wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu będzie zwolniona z podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy transakcja zwolniona będzie z podatku VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Towarami zaś, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Czynność zbycia prawa użytkowania wieczystego nie została przez ustawodawcę literalnie sklasyfikowana jako dostawa towaru lub świadczenie usługi. Mając na względzie szerokie ekonomiczne, a nie cywilistyczne rozumienie pojęcia przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, a także uwzględniając fakt, że definicja towaru (zawarta w cyt. powyżej art. 2 pkt 6) obejmuje grunty, należy stwierdzić, że zbycie prawa użytkowania wieczystego stanowi dostawę, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. W wyniku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego dochodzi bowiem do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem na rzecz nabywcy, co pozwala mu rozporządzać nim jak właściciel.

Podstawowa stawka podatku, w myśl art. 41 ust. 1 ww. ustawy o VAT, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, a także możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego. Zwolnienie od podatku może mieć charakter przedmiotowy, kiedy odnosi się do dostawy określonego towaru lub usługi oraz podmiotowy, kiedy dotyczy podatnika.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, o których mowa powyżej, stosownie do ust. 2 powołanego art. 43, rozumie się:

Stosowanie powyższego zwolnienia ustawodawca ograniczył jednak przepisem art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, który stanowi, że zwolnienia nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

Aby cytowany powyżej przepis art. 43 ust. 6, wyłączający zwolnienie od podatku znalazł zastosowanie, wszystkie trzy ww. warunki muszą zostać spełnione łącznie. Niewystąpienie jednego z nich oznacza prawo do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży używanych budynków, budowli i ich części.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, iż Spółka zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości - lokalu użytkowego, w którym prowadziła działalność gospodarczą, wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.

Analiza powołanych powyżej przepisów oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego prowadzi do wniosku, iż przedmiotowa nieruchomość spełnia definicję towaru używanego, o którym mowa w art. 43 ust. 2 pkt 1, a skoro przy nabyciu tej nieruchomości nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, to spełnione są też warunki zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o VAT. Ponadto nakłady poniesione na modernizację nie przekroczyły 30% wartości nieruchomości (w omawianym przypadku 24%). Stwierdzić zatem należy, iż nie została spełniona przesłanka art. 43 ust. 6 wyłączająca zwolnienie od podatku VAT.

W przedmiotowej sprawie należy mieć również na względzie treść art. 29 ust. 5 powołanej ustawy o VAT, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Reasumując, powołane przepisy prawa podatkowego w konfrontacji z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym prowadzą do stwierdzenia, iż nieruchomość będąca przedmiotem zapytania spełnia definicję towaru używanego (art. 43 ust. 2 pkt 1), podlega wyłączeniu z opodatkowania, o którym mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, a zatem do jej dostawy winno być zastosowane zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.