IPPP1-443-1823/08-2/JF - Stawka VAT przy transporcie międzynarodowym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2008 r. (data wpływu 25 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku 0 % dla usługi stanowiącej część usługi transportu międzynarodowego - jest prawidłowe.

W dniu 25 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania stawki podatku 0 % dla usługi stanowiącej część usługi transportu międzynarodowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług spedycji i transportu. W ostatnim okresie otrzymał i wykonał usługę transportową na rzecz kontrahenta z terytorium Wspólnoty, który nie posiada siedziby na terytorium Polski. Transport ładunku wykonał jeden z podwykonawców. Usługa zlecona firmie Wnioskodawcy transportu polega na przewiezieniu ładunku na trasie z miejsca załadunku w Polsce do miejsca rozładunku na terytorium Polski - skład przygraniczny w Polsce, gdzie towar następnie jest przeładowywany na wagony kolejowe i wysyłany na Ukrainę. Istotnym jest, że cały transport odbywa się na podstawie międzynarodowego listu przewozowego CMR, z którego jednoznacznie wynika, te towar nadano w Polsce, a miejscem docelowym jest miejscowość na Ukrainie (odbiorcą towaru jest firma ukraińska). Na dokumencie CMR widnieją także numery rejestracyjne naczepy i ciągnika podwykonawcy, którym przewieziono towar. A zatem, z dokumentów przewozowych wynika jednoznacznie, że wykonywany przez Wnioskodawcę transport jest częścią transportu międzynarodowego.

Na zleceniu klient zawarł adnotację, aby wystawić fakturę VAT ze stawką 0%, traktując to jako usługę transportu międzynarodowego, gdzie ostatecznym celem przeznaczenia towaru jest państwo nienależące do Wspólnoty Europejskiej. Faktura w tym kształcie została wystawiona przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 0% na podstawie § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.)...

Zdaniem Wnioskodawcy stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) stawka podatku z tytułu świadczenia usług transportu i spedycji na terytorium kraju wynosi 22%. Jednakże, jak wynika z art. 41 ust. 16 minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0 %, 3 % lub 7 % dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Korzystając z tego uprawnienia Minister Finansów w § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług obniżył stawkę podatku do 0% dla usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego. Przepis ten stosuje się w przypadku posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy. Stosownie do tego przepisu dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:

Przez transport międzynarodowy, zgodnie z art. 83 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się:

Analizując przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że świadczona przez Wnioskodawcę usługa transportowa wyczerpuje tezę zawartą w § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. Niewątpliwie wykonywana usługa jest częścią usługi transportu międzynarodowego, w rozumieniu art. 83 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Transport towarów jest bowiem wykonywany na trasie z terytorium kraju (miejsce wyjazdu) poza terytorium Wspólnoty (miejscem przeznaczenia jest Ukraina).

Z wystawionego dokumentu CMR wynika jednoznacznie, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (z Ukrainą). Ponadto, na udokumentowanie świadczenia usługi została wystawiona faktura.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że wykonana usługa może korzystać z preferencyjnej stawki 0%, jako część usługi transportu międzynarodowego. Uznać również należy, że wszystkie warunki do jej zastosowania zostały spełnione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwana dalej ustawą, w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28.

W myśl art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług transportu międzynarodowego.

W myśl art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy, przez usługi transportu międzynarodowego, o których mowa w ust. 1 pkt 23, rozumie się przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

Przez usługi transportu międzynarodowego, zgodnie z art. 83 ust. 3 pkt 3 ustawy, rozumie się także usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej związane z usługami, o których mowa w punktach 1 i 2 tego przepisu.

Zatem, mając na uwadze art. 27 ust. 2 pkt 2 oraz art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy, odcinek trasy przebiegający na terytorium Polski, opodatkowany będzie stawką 0% na podstawie ww. przepisów. Jednakże, aby świadczący usługę transportu międzynarodowego mógł zastosować preferencyjną stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0% musi dysponować odpowiednimi dokumentami, o których mowa w art. 83 ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia tych usług są w przypadku transportu towarów przez przewoźnika - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2.

Reasumując, usługa transportu międzynarodowego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 0% - w części wykonanej na terytorium Polski - pod warunkiem posiadania dokumentów, o których mowa w art. 83 ust. 5 ustawy.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca wykonał usługę transportu na terytorium Polski, następnie w składzie przygranicznym towar został przeładowany i wysyłany na Ukrainę. Transport odbył się na podstawie międzynarodowego listu przewozowego CMR. Wnioskodawca podkreśla, że wykonywana usługa jest częścią usługi transportu międzynarodowego, w rozumieniu art. 83 ust. 3 ustawy. Z wystawionego dokumentu CMR wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim (Ukraina).

Powyższe wskazuje na spełnienie przesłanek pozwalających na zastosowanie dla świadczonej usługi transportu na terytorium kraju 0 % stawki podatku, o ile Wnioskodawca jest w posiadaniu dokumentu, z którego jednoznacznie wynika, że przeznaczeniem towaru było nie tylko przekroczenie granicy z państwem trzecim, ale że towary zostały wywiezione z terytorium Wspólnoty.

Zatem, Wnioskodawca świadcząc usługę transportu międzynarodowego na odcinku krajowym oraz posiadając dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim nabył prawo do opodatkowania świadczonej usługi według stawki 0 %.

Mając powyższe na względzie, należy uznać stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.