IPPP1-443-1247/09-2/MP - Uwzględnienie przychodów z poszczególnych źródeł dla celów ustalenia obrotu w podatku VAT oraz kalkulacji wartości współczynnika struktury sprzedaży.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 30 listopada 2009 r. (data wpływu 2 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia obrotu dla celów podatku VAT oraz kalkulacji wartości współczynnika struktury sprzedaży od przychodów:

jest prawidłowe.

W dniu 2 grudnia 2009 r.. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia obrotu dla celów podatku VAT oraz kalkulacji wartości współczynnika struktury sprzedaży.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Bank, działając na podstawie stosownego zezwolenia Komisji Nadzoru Bankowego (obecnie Komisji Nadzoru Finansowego) oraz zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo Bankowe (Dz. U. z 2002 r. Nr 72, poz. 665 z późn. zm., zwanej dalej: "Prawo Bankowe") świadczy za wynagrodzeniem szereg usług finansowych, o których mowa w art. 5 ust. 1 i ust. 2 oraz art. 6 ust. 1 Prawa Bankowego (zwanych dalej: "czynnościami bankowymi), na rzecz klientów indywidualnych oraz instytucjonalnych. Czynności Bankowe objęte są zasadniczo zwolnieniom z opodatkowania VAT.

Z tytułu wykonywania czynności bankowych, Bank otrzymuje wynagrodzenie, którego wysokość jest kalkulowana w oparciu o określoną kategorię przychodową, taką jak prowizje i opłaty, odsetki, dyskonto itp.

Ponadto, po stronie Banku występują następujące dodatkowe kategorie przychodowe:

Poniżej Bank przedstawia charakterystykę wskazanych kategorii przychodowych.

* Przychody związane z posiadanym majątkiem

W ramach prowadzonej działalności, Bank realizuje przychody związane z posiadaniem majątku. W szczególności Bank otrzymuje:

W ramach prowadzonej działalności, Bank dokonuje transakcji kupna i sprzedaży papierów wartościowych (akcji, udziałów oraz certyfikatów inwestycyjnych) oraz jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych (zwanych dalej łącznie: "papierami udziałowymi") we własnym imieniu i na własny rachunek. Papiery udziałowe są nabywane przez Bank nie w celach handlowych, lecz w celu wykonywania wynikających z nich praw właścicielskich (w przypadku akcji i udziałów w jednostkach zależnych, współzależnych, stowarzyszonych) lub lokowania wolnych środków pieniężnych (w przypadku certyfikatów inwestycyjnych i jednostek uczestnictwa). Z punktu widzenia Banku, stanowią one tzw. majątek trwały Banku, a nie obrotowy. Odzwierciedleniem "niehandlowego" przeznaczenia wskazanych papierów udziałowych jest fakt, iż są one ewidencjonowane w tzw. "księdze bankowej", w przeciwieństwie do papierów wartościowych przeznaczonych do obrotu, które ewidencjonowane są w tzw. "księdze handlowej".

Bank wskazuje, że w dniu 3 stycznia 2006 r. wystąpił z wnioskiem o wydanie interpretacji przepisów m.in. Ustawy o VAT w zakresie skutków sprzedaży udziałów w celu umorzenia. W tym zakresie Bank otrzymał postanowienie z dnia......... r. (sygn...........). W związku z powyższym, Bank wnosi jedynie o rozstrzygnięcie sprawy w zakresie stanu faktycznego opisanego powyżej (pkt v) z wyłączeniem stanu faktycznego objętego wcześniejszym wnioskiem.

* Przychody o charakterze sankcyjnym

W związku z niewywiązywaniem się bądź nieterminowym wywiązywaniem się z podjętych zobowiązań względem Banku, klienci obciążani są przez Bank określonymi opłatami o charakterze sankcyjnym, do których zalicza się w szczególności opłaty za upomnienia oraz wezwania do zapłaty (zwane dalej: "opłatami o charakterze sankcyjnym").

* Wycena aktywów i zobowiązań Banku dla celów sprawozdawczości finansowej

Bank prowadzi sprawozdawczość finansową zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Rachunkowości (MSR) oraz Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) i zgodnie z tymi standardami dokonuje wyceny wszystkich pozycji bilansowych i pozabilansowych Banku, w tym wyceny aktywów i zobowiązań finansowych oraz niefinansowych.

W przypadku aktywów i zobowiązań, w tym tzw. instrumentów finansowych, wycena dokonywana jest zasadniczo na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego, a efekt tej wyceny (zwyżka lub zniżka wartości) odnoszony jest zasadniczo w przychody lub koszty Banku.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Banku:

UZASADNIENIE STANOWISKA BANKU

1. Zasady kalkulacji wartości WSS - uwagi ogólne

Zgodnie z art. 90 ust. 3 Ustawy o VAT, wartość WSS należy ustalić jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Stąd, współczynnik struktury sprzedaży (zwany dalej "WSS") można wyrazić za pomocą następującego wzoru:

Proporcja = x 100%

gdzie:

X - oznacza wartość rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (obrót uprawniający do odliczenia);

Y - oznacza wartość rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego (obrót niedający prawa do odliczenia).

Zgodnie z art. 29 ust. 1 Ustawy o VAT, obrotem jest "kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku". Z kolei, jak stanowi art. 2 ust. 22 Ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów". Mając na uwadze powyższe, zdaniem Banku, w kalkulacji WSS należy pominąć wszystkie te przychody, które nie są uzyskiwane w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 Ustawy o VAT, lub z tytułu których Bank nie występuje w charakterze podatnika VAT.

W tym miejscu Bank wskazuje, iż Trybunał Sprawiedliwości Wspólnot Europejskich (zwany dalej: "ETS") wielokrotnie podkreślał w swoim orzecznictwie, iż przychody wynikające z czynności nieobjętych zakresem opodatkowania VAT nie powinny być uwzględniane w proporcjonalnym rozliczeniu podatku naliczonego (zob. dla przykładu orzeczenia w sprawach C-333/91 Sofitam oraz C-142/99 Floridienne). Zgodnie z orzecznictwem ETS, zarówno w liczniku, jak i w mianowniku ułamka zdefiniowanego w artykule 19 (1) Szóstej Dyrektywy, odzwierciadlającego proporcję, uwzględnia się jedynie transakcje objęte zakresem opodatkowania VAT.

2. W przedmiocie pytania pierwszego:

Zdaniem Banku, na potrzeby kalkulacji WSS, do wartości obrotu nie wlicza się przychodów związanych z posiadaniem majątku, w szczególności:

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, opodatkowaniu podlegają wyłącznie czynności, w stosunku do których podmiot je wykonujący, występuje w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Mając na uwadze powyższe, przychody uzyskiwane przez Bank w związku z utrzymywaniem majątku i jego lokatą, nie stanowią po stronie Banku wynagrodzenia z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

* Przychody wskazane w pkt (i) - (iii) powyżej.

Z ekonomicznego punktu widzenia, przychody uzyskiwane przez Bank z tytułu czynności wskazanych w pkt (i) - (iii) powyżej mają zasadniczo na celu zapobiec czynnikom inflacyjnym i utracie wartości pieniądza. W tym celu Bank lokuje wolne środki pieniężne na rachunkach w innych bankach. Rachunki nostro prowadzone są z kolei w celu dokonywania rozliczeń międzybankowych. W powyższych sytuacjach Bank nie występuje w charakterze podatnika VAT otrzymującego wynagrodzenie z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

W przypadku odsetek dotyczących rezerwy obowiązkowej utrzymywanej w NBP istotne jest, iż Bank jest zobowiązany na mocy obowiązujących przepisów prawa, do utrzymywania określonej kwoty rezerwy obowiązkowej. W konsekwencji, również z tego powodu odsetek otrzymywanych z tytułu rezerwy obowiązkowej nie można uznać za wynagrodzenie należne Bankowi z tytułu dokonywania jakiegokolwiek świadczenia, objętego zakresem opodatkowania podatkiem VAT.

Warto podkreślić, iż stanowisko Banku dotyczące wyłączenia z kategorii obrotu przychodów wskazanych w pkt (i) - (iii) powyżej, akceptowane jest również przez organy podatkowe. W tym zakresie Bank wskazuje w szczególności na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 30 marca 2009 r. (sygn. IPPP2/443-80/09-2/AZ), w której organ podatkowy w całości uznał ze prawidłowe stanowisko podatnika dotyczące nieuwzględniania wartości obrotu dla celów podatku VAT oraz kalkulacji wartości WSS, przychodów związanych z posiadanym majątkiem, w szczególności wskazanych powyżej,

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane również w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 26 września 2007 r. (sygn. 1471/VUR2/443-53/5/07/MK) oraz postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z dnia 19 lipca 2004 r. (sygn. PB I-2/443/504/24/BŚ/04).

* Przychody wskazane w pkt (iv) powyżej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się zasadniczo przeniesienie prawa do dysponowania towarem jak właściciel. Natomiast, świadczenie usług zdefiniowane jest z kolei, jako każde świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów.

Tak określone czynności podlegają opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy wykonywane są przez podatnika, występującego w takim charakterze, tj. jeżeli wykonywane są w ramach prowadzonej przez dany podmiot działalności gospodarczej.

Zdaniem Banku, dywidendy otrzymywane z tytułu udziału w spółkach prawa handlowego nie stanowią kategorii obrotu dla celów VAT. Dywidendy nie stanowią bowiem wynagrodzenia (kwoty należnej) z tytułu jakiejkolwiek czynności opodatkowanej (tj. dostawy towarów lub świadczenia usług) w rozumieniu przepisów o podatku VAT.

Stanowisko Banku w analizowanym zakresie, znajduje jednoznaczne potwierdzenie w orzecznictwie ETS (zob. dla przykładu orzeczenia w sprawa C-60/90 Polysar i C-16/00 Cibo Participations SA) oraz interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe. Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 marca 2009 r. (sygn. IPPP2/443-80/09-2/AZ) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał w całości za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym w wartości obrotu dla celów podatku VAT nie uwzględnia się kwot otrzymanych dywidend z tytułu udziału w zyskach spółek prawa handlowego. Podobnie w postanowieniu z dnia 15 grudnia 2004 r. (sygn. III-2/443-238/04/MS), Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdził, że " (...) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie podlega również otrzymanie przez Podatnika dywidend z tytułu posiadania udziałów i akcji innych spółek, jako że dywidenda nie stanowi opłaty za żadną usługę".

W konsekwencji, wartość przychodu z tytułu otrzymanych dywidend powinna zostać wyłączona z kalkulacji wartości WSS.

* Przychody wskazane w pkt (v) powyżej

Zdaniem Banku, w przypadku sprzedaży lub umorzenia papierów udziałowych, które są nabywane przez Bank w celu wykonywania praw właścicielskich lub w celu lokowania wolnych środków pieniężnych, Bank nie występuje w charakterze podatnika VAT. Tym samym, przychód uzyskany przez Bank z tego tytułu nie wynika z czynności podlegających opodatkowaniu VAT, a tym samym nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o VAT i nie powinien zostać uwzględniony przez Bank w kalkulacji wartości WSS.

Jak wskazano w stanie faktycznym wniosku, Bank nabywa papiery udziałowe w celu wykonywania praw właścicielskich (w przypadku akcji i udziałów w jednostkach zależnych, współzależnych i stowarzyszonych), bądź też w celu lokowania wolnych środków pieniężnych (w odniesieniu do certyfikatów inwestycyjnych oraz jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych). Przychód uzyskany przez Bank z tytułu sprzedaży lub umorzenia wskazanych papierów udziałowych, nie stanowi zatem wynagrodzenia należnego Bankowi w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług. Przychód ten nie stanowi obrotu w rozumieniu ustawy o VAT, a zatem nie powinien zostać uwzględniony przez Bank w kalkulacji wartości WSS.

Stanowisko, zgodnie z którym przychód uzyskany z tytułu sprzedaży papierów udziałowych nie stanowi obrotu dla celów VAT znajduje potwierdzenie w orzecznictwie ETS. Dla przykładu, w orzeczeniu w Sprawie C-155/94 Wellcome Trust Ltd v Comrnissioners of Customs and Excise ETS wskazał, że czerpanie korzyści z posiadanego prawa własności nie może samo w sobie być traktowane jako działalność gospodarcza. Jeżeli samo posiadanie takich udziałów nie stanowi działalności gospodarczej, to także ich sprzedaż nie będzie działalnością gospodarczą.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane przez ETS w orzeczeniach w sprawie C-77/01 EDM oraz C-465/03 Kretztechnik AG. W tej ostatniej spawie ETS wskazał, że "w myśl utrwalonego orzecznictwa samo nabycie akcji nie może być traktowane jako działalność gospodarcza w rozumieniu Dyrektywy VAT.

(...) Skoro zatem nabycie wkładów finansowych w innych przedsiębiorstwach nie stanowi samo w sobie działalności gospodarczej w rozumieniu Dyrektywy VAT, to nie są nią tym samym transakcje polegające na zbyciu tego rodzaju wkładów".

Podobnie, w wyroku z dnia 10 kwietnia 2003 r. (sygn. akt III SA 2382/01) Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że w celu ustalenia czy sprzedaż udziału w spółce z o.o. podlega opłacie skarbowej, istotne znaczenie ma fakt, czy podatnik nabył udziały w celu sprawowania uprawnień właścicielskich, czy upatruje korzyści finansowych i nabywa udziały w celach spekulacyjnych (licząc na wzrost ich wartości). W tym drugim wypadku, jeżeli dojdzie do sprzedaży takich udziałów, będziemy mieć do czynienia z usługami pośrednictwa finansowego, zwolnionymi z VAT-u, a tym samym z opłaty skarbowej.

Z powyższego orzeczenia wynika, że jeżeli papiery udziałowe nie są nabywane w celach handlowych, lecz w celu wykonywania uprawnień właścicielskich, ich sprzedaż nie stanowi usług pośrednictwa finansowego, a tym samym nie podlega opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, przychód uzyskany z tego tytułu nie stanowi obrotu, a zatem nie powinien zostać uwzględniany w kalkulacji wartości WSS.

Bank wskazuje, iż stanowisko zgodnie z którym sprzedaż papierów udziałowych nie stanowi transakcji podlegających opodatkowaniu VAT, prezentowane jest również przez organy podatkowe. Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z dnia 4 czerwca 2009 r. (IPPP2/443-301/09-4/S/AP) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, że sprzedaż akcji i udziałów nabytych w celu wykonywania praw właścicielskich z nich wynikających w jednostkach zależnych, współzależnych i stowarzyszonych nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż sam fakt posiadania udziałów i akcji nie stanowi działalności gospodarczej, która skutkowałaby uznaniem udziałowca za podatnika, również sprzedaż tych udziałów i akcji nie jest działalnością gospodarczą, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (...)".

Uwzględniając powyższe, zdaniem Banku, sprzedaż lub umorzenie papierów udziałowych nabytych w celu wykonywania praw właścicielskich lub w celu lokowania wolnych środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu VAT. W konsekwencji, przychód uzyskany z tego tytułu nie stanowi po stronie Banku obrotu w rozumieniu ustawy o VAT, a zatem nie powinien być uwzględniany w kalkulacji wartości WSS.

3. W przedmiocie pytania drugiego:

Zdaniem Banku, na potrzeby ustalania obrotu dla celów VAT oraz kalkulacji wartości WSS, nie należy uwzględniać opłat o charakterze sankcyjnym.

Wskazane przychody Banku nie stanowią wynagrodzenia z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu VAT. W szczególności, nie stanową one odpłatności za dostawę jakichkolwiek towarów lub świadczenie usług w rozumieniu przepisów o podatku VAT, jako że mają one charakter rekompensaty dodatkowych kosztów poniesionych przez Bank w związku z niewykonaniem lub nienależytym wykonaniem zobowiązania przez klienta.

W związku z powyższym po stronie Banku nie występuje obowiązek zaliczenia otrzymanych opłat o charakterze sankcyjnym do wartości obrotu ustalanego dla celów VAT oraz wyliczenia WSS. Ze względu na swój charakter, zdaniem Banku, wskazane przychody nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stanowisko Banku w analizowanym zakresie potwierdza ugruntowana praktyka organów podatkowych. Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z dnia 30 marca 2009 r. (sygn. IPPP2/443-80/09-2/AZ), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w całości uznał za prawidłowe stanowisko podatnika odnośnie nieuwzględniania w wartości obrotu dla celów VAT oraz kalkulacji wartości WSS należnych Bankowi m.in. opłat o charakterze sankcyjnym za wezwania do zapłaty i monity.

4. W przedmiocie pytania trzeciego:

Zdaniem Banku, na potrzeby ustalania obrotu dla celów podatku VAT oraz kalkulacji wartości WSS, nie należy uwzględniać wartości będących efektem wyceny dokonywanej dla celów sprawozdawczości finansowej Banku. W szczególności, nie uwzględnia się przedstawionego powyżej efektu wyceny aktywów i zobowiązań Banku (tzw. zwyżka lub zniżka wartości), który odnoszony jest w przychody lub koszty Banku albo na inne kategorie bilansowe.

Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu polegają wyłącznie określone czynności, tj.:

Jednocześnie, w myśl przepisów ustawy o podatku VAT, co do zasady, obrót jest rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Wskazane pozycje rachunkowe, pomimo iż ujmowane w księgach rachunkowych Banku, nie są bezpośrednim rezultatem podjętych przez Bank czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Zdaniem Banku, pozycje te nie mogą zostać również uznane za kwotę należną Bankowi z tytułu świadczeń dokonanych na rzecz klientów. Odzwierciadlają one jedynie wzrost lub spadek wartości aktywów Banku zgodnie z przyjętymi przez Bank zasadami wyceny. Tym samym, zdaniem Banku, nakazane pozycje rachunkowe nie mogą być uwzględniane przy ustalaniu wartości obrotu dla celów VAT oraz kalkulacji wartości WSS.

Stanowisko Banku w analizowanym zakresie zostało potwierdzone również przez organy podatkowe. Dla przykładu, w powołanej wyżej interpretacji indywidualnej z dnia 30 marca 2009 r. (sygn. IPPP2/443/80/09-2/AZ), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w całości uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, odnośnie nieuwzględniania w wartości obrotu dla celów VAT oraz kalkulacji wartości WSS, wartości będących efektem wyliczeń lub wyceny dokonywanych wyłącznie dla celów sprawozdawczości finansowej Banku, w szczególności nie uwzględniania przedstawionego powyżej efektu wyceny aktywów i zobowiązań Banku (tzw. zwyżka lub zniżka wartości), który odnoszony jest w przychody lub koszty banku albo na inne kategorie bilansowe.

5. Podsumowanie

Konkludując, zdaniem Banku, przychody nieobjęte zakresem opodatkowania podatkiem VAT, w tym w szczególności wskazane powyżej przychody związane z posiadanym majątkiem, opłaty o charakterze sankcyjnym oraz wartości będące efektem wyceny aktywów i zobowiązań dokonywanej dla celów sprawozdawczości finansowej nie powinny wpływać na wartość WSS, o którym mowa w art. 90 Ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedmiotowym stanie faktycznym, a w przypadku zdarzeń przyszłych w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.