IPPP1-443-115/09-4/IZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2009 r. (data wpływu 6 lutego 2009 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 kwietnia 2009 r. (data wpływu 27 kwietnia 2009 r.) oraz pismem z dnia 6 maja 2009 r. (data wpływu 8 maja 2009 r.) nadesłanym w odpowiedzi na wezwanie tut. Organu o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia budynku - jest prawidłowe.

W dniu 6 lutego 2009 r. do tut. Organu wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku korekty podatku naliczonego w związku ze zmianą przeznaczenia budynku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 15 maja 2007 r. została wydana decyzja o pozwoleniu na budowę budynku usługowego. Począwszy od czerwca 2007 r. do września 2008 r. wykazywane są w deklaracjach VAT-7 nakłady inwestycyjne i podatek naliczony w 100%. Przy czym:

Deklaracja VAT-7

06.2007 podatek 5105 zł. (zwrot na rachunek bankowy 60 dni)

07.2007 - 1921 zł. (obniżenie kwoty podatku należnego)

09.2007 - 5638 zł. (zwrot na rachunek bankowy 60 dni)

10.2007 - 6258 zł. (podatek przeniesiony na następny okres rozliczeniowy)

12.2007 - 11176 zł. (obniżenie kwoty podatku należnego)

06.2008 - 6179 zł. (zwrot na rachunek bankowy 60 dni)

08.2008 - 2808 zł. (zwrot na rachunek bankowy 60 dni)

09.2008 - 2550 zł. (obniżenie kwoty podatku należnego)

W dniu 21 stycznia 2009 r. została zmieniona decyzja o pozwoleniu na budowę z budynku usługowego na budynek usługowo-mieszkalny. Część mieszkalna budynku przeznaczona będzie na cele osobiste.

Przy czym część usługowa 82.30 m#178; piwnica

126.42 m#178; parter

208.72 m#178;

i część mieszkalna 128.31 m#178; I piętro

Przyjmując, że 61.93% - część usługowa

38.07% - część mieszkalna

Wszystkie materiały wykończeniowe na parterze budynku i w piwnicy będą rozliczane w 100%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy procentowo rozliczać podatek VAT od chwili wydania nowej decyzji czyli od zmiany przeznaczenia i czy złożyć korektę deklaracji od miesiąca czerwca 2007 r. do miesiąca września 2008 r. czy jednorazowo w miesiącu kiedy nastąpiła zmiana przeznaczenia.

Zdaniem Wnioskodawcy od momentu otrzymania nowej decyzji naliczać procentowo podatek VAT oraz korektę złożyć jednorazowo za styczeń 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z ust. 2 i ust. 2a ww. art., w brzmieniu obowiązującym od 1 grudnia 2008 r., w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Obowiązek dokonywania korekt w ciągu 10 lat, o którym mowa w ust. 2, nie dotyczy opłat rocznych pobieranych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste; w przypadku tych opłat przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy o VAT).

Stosownie do art. 91 ust. 4 i ust. 5 ustawy o VAT w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W przypadku, o którym mowa powyżej, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Przepis ust. 6, będący niezbędnym doprecyzowaniem ust. 4, określa w jakim przypadku dla celów korekty sprzedaż towaru jest traktowana jako wykorzystanie go do czynności opodatkowanych, a w jakich do czynności zwolnionych od podatku, a mianowicie w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

Natomiast przepis art. 91 ust. 7 ww. ustawy stanowi, że przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Artykuł 91 ust. 7a ustawy o VAT stanowi doprecyzowanie ww. przepisów i tak w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Zgodnie z ust. 8 art. 91 korekty, o której mowa w ust. 5-7 dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Strona w dniu 17.05.2007 otrzymała decyzję o pozwoleniu na budowę budynku usługowego. Od czerwca 2007 r. do września 2008 r. w deklaracjach VAT-7 Strona rozliczała nakłady inwestycyjne. W dniu 21 stycznia 2009 r. została wydana decyzja zmieniająca o pozwoleniu na budowę z budynku usługowego na usługowo-mieszkalny. Część mieszkalna przeznaczona będzie na cele osobiste.

Wydanie nowej decyzji zmieniającej pozwolenie na budowę budynku usługowego na usługowo-mieszkalny spowodowało zmianę przeznaczenia przedmiotowego budynku.

W świetle zatem powołanych przepisów Strona zobowiązana jest do korekty uprzednio odliczonego w całości podatku naliczonego od zakupów związanych z prowadzoną inwestycją w deklaracji podatkowej, składanej za miesiąc, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia przedmiotowego budynku, tj w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2009 r.

Oznacza to, iż zakupy związane z prowadzoną inwestycją nie służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym, a zatem podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki inwestycyjne poniesione na budowę części użytkowej budynku, tj. przeznaczonego dla prowadzonej działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku poniesionych wydatków, które, nie mogą zostać jednoznacznie przypisane do części budynku, która będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej lub do części obiektu przeznaczonego na cele mieszkaniowe Stronie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących te wydatki od części, która będzie wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę treść złożonego wniosku oraz powołanej wyżej przepisy należy uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika, iż w sytuacji, gdy z uwagi na zmianę przeznaczenia prowadzonej inwestycji, Podatnik nie jest w stanie przypisać, które z poniesionych wydatków służą czynnościom opodatkowanym Strona może odliczyć podatek naliczony z uwzględnieniem procentowego udziału powierzchni części użytkowej w całkowitej powierzchni budynku, natomiast odliczony w całości podatek naliczony od zakupów inwestycyjnych wykazany w deklaracjach VAT-7 za okres czerwiec 2007 r. - wrzesień 2008 r. należy skorygować, z uwzględnieniem powyższej metody w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.