IPPB5/4510-441/16-2/JC - Podatek dochodowy od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w stosunku do transakcji, w tym darowizn, dokonywanych pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową nie będą miały zastosowania przepisy dotyczące cen transferowych na podstawie art. 11 ust. 8 u.p.d.o.p.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z póYn. zm.) oraz § 4 pkt 4 rozporz1dzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowa?nienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dzia3aj1cy w imieniu Ministra Finansów stwierdza, ?e stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 kwietnia 2016 r. (data wp3ywu 20 kwietnia 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w stosunku do transakcji, w tym darowizn, dokonywanych pomiedzy spó3kami tworz1cymi PGK nie bed1 miea zastosowania przepisy dotycz1ce cen transferowych na podstawie art. 11 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawid3owe.

W dniu 20 kwietnia 2016 r. zosta3 z3o?ony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotycz1cej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w stosunku do transakcji, w tym darowizn, dokonywanych pomiedzy spó3kami tworz1cymi PGK nie bed1 miea zastosowania przepisy dotycz1ce cen transferowych na podstawie art. 11 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono nastepuj1ce zdarzenie przysz3e.

Wnioskodawca rozwa?a za3o?enie wraz z podmiotami powi1zanymi lub podmiotem powi1zanym Podatkowej Grupy Kapita3owej (dalej: "PGK") w rozumieniu art. la ustawy o CIT.

Wnioskodawca oraz pozosta3e podmioty wchodz1ce w sk3ad PGK bed1 spe3niaa wszystkie wymagania dotycz1ce powstania PGK.

W ramach PGK wnioskodawca bedzie spó3k1 dominuj1c1 (dalej: "Spó3ka Dominuj1ca", lub "Wnioskodawca") i jednoczeonie spó3k1 reprezentuj1c1 PGK, odpowiedzialn1 za rozliczenia podatkowe PGK w rozumieniu art. la ust. 3 pkt 4 oraz art. la ust. 7 ustawy o podatku CIT.

W okresie, co najmniej 3 lat, na które zostanie powo3ana PGK mo?e miea miejsce jedno lub oba z nastepuj1cych zdarzen przysz3ych:

Spó3ka zale?na wchodz1ca w sk3ad PGK dokona odp3atnego zbycia posiadanych aktywów o znacznej wartooci na rzecz podmiotu spoza PGK.

O ile spó3ka zale?na wchodz1ca w sk3ad PGK dokona odp3atnego zbycia posiadanych aktywów o znacznej wartooci na rzecz podmiotu spoza PGK, to w celu zapewnienia elastycznej i szybkiej dystrybucji orodków uzyskanych ze zbycia danego aktywu (orodków pienie?nych, wierzytelnooci z tytu3u sprzeda?y lub weksla w3asnego wystawionego przez nabywce jako zap3ata za aktyw) w ramach PGK, mo?e zostaa podjeta decyzja biznesowa o dokonaniu w ramach PGK darowizny takich wolnych orodków, wierzytelnooci lub weksla przez spó3ke zale?n1 na rzecz Wnioskodawcy. Umowa darowizny bedzie miea forme aktu notarialnego zgodnie z art. 890 § 1 kodeksu cywilnego. Przedmiotem darowizny bed1 orodki pienie?ne, wierzytelnooa przys3uguj1ca od nabywcy z tytu3u zbycia aktywu lub weksel.

W zwi1zku z powy?szym opisem zadano nastepuj1ce pytanie.

Czy w stosunku do transakcji, w tym darowizn, dokonywanych pomiedzy spó3kami tworz1cymi PGK nie bed1 miea zastosowania przepisy dotycz1ce cen transferowych na podstawie art. 11 ust. 8 ustawy o CIT?

Zdaniem Wnioskodawcy, w odniesieniu do transakcji dokonywanych pomiedzy wszystkimi spó3kami tworz1cymi podatkow1 grupe kapita3ow1, w tym do transakcji pomiedzy Wnioskodawc1 oraz spó3k1 zale?n1, w31czaj1c w to czynnooa prawn1 darowizny, nie bed1 miea zastosowania przepisy dotycz1ce cen transferowych na podstawie art. 11 ust. 8 ustawy o CIT, a zatem nie maj1 zastosowania przepisy dotycz1ce szacowania dochodów przez organ podatkowy, w sytuacji, gdy ceny pomiedzy podmiotami powi1zanymi kszta3tuj1 sie na innym poziomie ni? ceny pomiedzy podmiotami niezale?nymi.

Artykuł 11 ust. 8 ustawy o CIT wskazuje, i? przepisy art. 11 ust. 4 ustawy o CIT nie maj1 zastosowania w przypadku owiadczen miedzy spó3kami tworz1cymi podatkow1 grupe kapita3ow1. Z cytowanego przepisu wynika zatem wprost, ?e w przypadku owiadczen, w tym darowizn, miedzy spó3kami tworz1cymi podatkow1 grupe kapita3ow1 nie maj1 zastosowania przepisy dotycz1ce szacowania dochodów przez organ podatkowy, w sytuacji, gdy ceny pomiedzy podmiotami powi1zanymi kszta3tuj1 sie na innym poziomie ni? ceny pomiedzy podmiotami niezale?nymi i w konsekwencji wzajemne transakcje miedzy spó3kami tworz1cymi podatkow1 grupe kapita3ow1 nie podlegaj1 przepisom o cenach transferowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawodawca wskaza3 bowiem, ?e mo?liwooa doszacowania dochodu podatnika, który dokonuje transakcji z podmiotami powi1zanymi zawartymi na warunkach nierynkowych nie znajduje zastosowania w przypadku transakcji dokonywanych przez podmioty tworz1ce podatkow1 grupe kapita3ow1.

Zdaniem Wnioskodawcy, powy?sze oznacza, ?e w odniesieniu do transakcji dokonywanych pomiedzy wszystkimi spó3kami tworz1cymi podatkow1 grupe kapita3ow1, w tym do transakcji pomiedzy Wnioskodawc1 oraz spó3k1 zale?n1, w31czaj1c w to czynnooa prawn1 darowizny, nie bed1 miea zastosowania przepisy dotycz1ce cen transferowych na podstawie art. 11 ust. 8 ustawy o CIT, a zatem nie maj1 zastosowania przepisy dotycz1ce szacowania dochodów przez organ podatkowy, w sytuacji, gdy ceny pomiedzy podmiotami powi1zanymi kszta3tuj1 sie na innym poziomie ni? ceny pomiedzy podmiotami niezale?nymi.

W owietle obowi1zuj1cego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz3ego uznaje sie za prawid3owe.

W polskim prawie podatkowym przepisy traktuj1 podatkow1 grupe kapita3ow1 jako podmiot podatku dochodowego od osób prawnych. Pomimo, ?e podatkowa grupa kapita3owa nie posiada osobowooci prawnej, to zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nadany jej zosta3 status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Utworzenie podatkowej grupy kapita3owej jest mo?liwe, gdy zostan1 spe3nione 31cznie wszystkie ustawowe warunki formalne.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 851, z póYn. zm., dalej: "u.p.d.o.p."), podatnikami mog1 bya równie? grupy co najmniej dwóch spó3ek prawa handlowego maj1cych osobowooa prawn1, które pozostaj1 w zwi1zkach kapita3owych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapita3owymi".

W myol art. 1a ust. 2 u.p.d.o.p., podatkowa grupa kapita3owa jest podatnikiem, je?eli spe3nione s1 31cznie nastepuj1ce warunki:

Przepis art. 1a u.p.d.o.p., zawiera regulacje w zakresie warunków jakie musz1 zostaa spe3nione, aby grupa mog3a bya uznana za podatkow1 grupe kapita3ow1, warunków jakie spe3niaa powinna umowa podatkowej grupy kapita3owej, zasad i trybu zg3aszania tej umowy naczelnikowi urzędu skarbowego oraz sposobu rejestracji umowy jak i zg3aszania zmian w umowie i mo?liwych skutków tych zmian oraz kwestie zwi1zane ze sposobem rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych, w tym zaliczek na ten podatek oraz zasad ustalania odpowiedzialnooci za zobowi1zania podatkowej grupy kapita3owej z tytu3u podatku dochodowego nale?nego za okres obowi1zywania umowy.

W owietle art. 7a ust. 1 u.p.d.o.p., w podatkowych grupach kapita3owych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19, jest osi1gniety w roku podatkowym dochód stanowi1cy nadwy?ke sumy dochodów wszystkich spó3ek tworz1cych grupe nad sum1 ich strat. Je?eli za rok podatkowy suma strat przekracza sume dochodów spó3ek, ró?nica stanowi strate podatkowej grupy kapita3owej. Dochody i straty spó3ek oblicza sie zgodnie z art. 7 ust. 1-3.

W myol art. 7a ust. 2 u.p.d.o.p., straty, o której mowa w ust. 1, poniesionej przez podatkow1 grupe kapita3ow1 nie pokrywa sie z dochodu poszczególnych spó3ek w razie up3ywu okresu obowi1zywania umowy lub po utracie statusu podatkowej grupy kapita3owej, z przyczyn okreolonych w art. 1a ust. 10.

Stosownie do postanowien art. 7a ust. 3 u.p.d.o.p., z dochodu podatkowej grupy kapita3owej nie pokrywa sie strat spó3ek wchodz1cych w sk3ad grupy, poniesionych przez nie w okresie przed powstaniem grupy.

Z treoci tego przepisu wynika, ?e ka?da ze spó3ek wchodz1cych w sk3ad podatkowej grupy kapita3owej podlega przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Wszystkie elementy sk3adowe dochodu podatkowej grupy kapita3owej s3u?1ce obliczaniu wysokooci jej podatku okreola sie najpierw na poziomie poszczególnych, wchodz1cych w sk3ad grupy spó3ek, a nastepnie tak ustalone dochody lub straty sumuje sie na poziomie ca3ej podatkowej grupy kapita3owej, przy czym przepis ten nie dzieli przychodu, dochodu, kosztów uzyskania przychodów na zewnetrzne i wewnetrzne.

Jak wynika z opisu zdarzenia przysz3ego, Wnioskodawca rozwa?a za3o?enie wraz z podmiotami powi1zanymi lub podmiotem powi1zanym Podatkowej Grupy Kapita3owej w rozumieniu art. la ustawy o CIT. Wnioskodawca oraz pozosta3e podmioty wchodz1ce w sk3ad PGK bed1 spe3niaa wszystkie wymagania dotycz1ce powstania PGK. W ramach PGK Wnioskodawca bedzie spó3k1 dominuj1c1 i jednoczeonie spó3k1 reprezentuj1c1 PGK, odpowiedzialn1 za rozliczenia podatkowe PGK w rozumieniu art. la ust. 3 pkt 4 oraz art. la ust. 7 ustawy o podatku CIT. W okresie, co najmniej 3 lat, na które zostanie powo3ana PGK mo?e miea miejsce jedno lub oba z nastepuj1cych zdarzen przysz3ych: Spó3ka zale?na wchodz1ca w sk3ad PGK dokona odp3atnego zbycia posiadanych aktywów o znacznej wartooci na rzecz podmiotu spoza PGK. O ile spó3ka zale?na wchodz1ca w sk3ad PGK dokona odp3atnego zbycia posiadanych aktywów o znacznej wartooci na rzecz podmiotu spoza PGK, to w celu zapewnienia elastycznej i szybkiej dystrybucji orodków uzyskanych ze zbycia danego aktywu (orodków pienie?nych, wierzytelnooci z tytu3u sprzeda?y lub weksla w3asnego wystawionego przez nabywce jako zap3ata za aktyw) w ramach PGK, mo?e zostaa podjeta decyzja biznesowa o dokonaniu w ramach PGK darowizny takich wolnych orodków, wierzytelnooci lub weksla przez spó3ke zale?n1 na rzecz Wnioskodawcy. Umowa darowizny bedzie miea forme aktu notarialnego zgodnie z art. 890 § 1 kodeksu cywilnego. Przedmiotem darowizny bed1 orodki pienie?ne, wierzytelnooa przys3uguj1ca od nabywcy z tytu3u zbycia aktywu lub weksel.

W1tpliwooa Wnioskodawcy budzi kwestia zastosowania przepisów dotycz1cych cen transferowych w stosunku do transakcji, w tym darowizn, dokonywanych pomiedzy spó3kami tworz1cymi PGK.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.p., je?eli:

- i je?eli w wyniku takich powi1zan zostan1 ustalone lub narzucone warunki ró?ni1ce sie od warunków, które ustali3yby miedzy sob1 niezale?ne podmioty, i w wyniku tego podatnik nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody ni?sze od tych, jakich nale?a3oby oczekiwaa, gdyby wymienione powi1zania nie istnia3y - dochody danego podatnika oraz nale?ny podatek okreola sie bez uwzglednienia warunków wynikaj1cych z tych powi1zan.

W myol art. 11 ust. 4 u.p.d.o.p., przepisy ust. 1-3a stosuje sie odpowiednio, gdy:

Zgodnie natomiast z art. 11 ust. 8 pkt 1 u.p.d.o.p., przepisy ust. 4 nie maj1 zastosowania w przypadku owiadczen miedzy spó3kami tworz1cymi podatkow1 grupe kapita3ow1.

Nale?y zauwa?ya, ?e cz3onkowie podatkowej grupy kapita3owej, tak jak inne spó3ki kapita3owe podlegaj1 przepisom ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i rozliczaj1 sie na tych samych zasadach, z niektórymi wyj1tkami, ociole okreolonymi w ustawie.

Ustawodawca w sposób wyraYny i wyczerpuj1cy wskaza3 w u.p.d.o.p. regulacje, które nie maj1 zastosowania do ustalania dochodów spó3ek wchodz1cych w sk3ad podatkowej grupy kapita3owej; s1 to przepisy dotycz1ce cen transferowych (art. 11 ust. 8 pkt 1 u.p.d.o.p.) oraz art. 16 ust. 1 pkt 14 u.p.d.o.p.

Ustawodawca zatem uzna3, ?e tylko okreolonych, jednoznacznie wskazanych przepisów nie stosuje sie do ustalania dochodów podatkowej grupy kapita3owej, przy jednoczesnym za3o?eniu, ?e ka?da ze spó3ek wchodz1cych w sk3ad podatkowej grupy kapita3owej podlega przepisom u.p.d.o.p. (art. 7a u.p.d.o.p.).

Podsumowuj1c, za prawid3owe nale?y uznaa stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym - w stosunku do transakcji, w tym darowizn, dokonywanych pomiedzy spó3kami tworz1cymi PGK nie bed1 miea zastosowania przepisy dotycz1ce cen transferowych na podstawie art. 11 ust. 8 u.p.d.o.p.

Koncowo nale?y zaznaczya, ?e niniejsza interpretacja dotyczy tylko problematyki bed1cej ociole przedmiotem pytania postawionego przez Wnioskodawce. Treoa pytania wyznacza bowiem granice tematyczne wydawanej interpretacji i w niniejszej sprawie dotyczy wy31cznie zastosowania przepisów dotycz1cych cen transferowych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przysz3ego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowi1zuj1cego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przys3uguje prawo do wniesienia skargi na niniejsz1 interpretacje przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodnooci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewódzkiego S1du Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piomie organu, który wyda3 interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w którym skar?1cy dowiedzia3 sie lub móg3 sie dowiedziea o jej wydaniu - do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postepowaniu przed s1dami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z póYn. zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a je?eli organ nie udzieli3 odpowiedzi na wezwanie, w terminie szeoadziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za poorednictwem organu, którego dzia3anie lub bezczynnooa s1 przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w P3ocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 P3ock.