IPPB5/423-804/13-2/MW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 października 2013 r. (data wpływu 7 października 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 15b ustawy do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez Spółkę od wartości niematerialnej i prawnej - jest prawidłowe.

W dniu 7 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zastosowania art. 15b ustawy do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez Spółkę od wartości niematerialnej i prawnej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Podstawowym przedmiotem działalności gospodarczej Spółki jest sprzedaż i dystrybucja energii elektrycznej, sprzedaż oleju napędowego, świadczenie usług elektroenergetycznych oraz wykonawstwo robót budowlanych i budowlano-montażowych.

Spółka zawarła w dniu 30 grudnia 2011 r. umowę, której przedmiotem jest m.in. dostawa na rzecz E. S.A. licencji oraz usług ich uaktualniania, na oprogramowanie firmy X. Wynagrodzenie za dostawę 3-letniej licencji wraz z 3-letnią usługą aktualizacji, wynosi 1 643 512,27 zł netto (tekst jedn.: bez podatku od towarów i usług) za każdy rok użytkowania, co daje łączne wynagrodzenie na rzecz Sprzedawcy w wysokości 4 930 536,82 zł netto. Wynagrodzenie płatne jest - zgodnie z umową - w trzech ratach, do 25-go stycznia każdego roku, tj.:

* I rata do 25 stycznia 2012 r. w kwocie 1 643 512,27 zł netto (2 021 520,09 zł brutto);

* II rata do 25 stycznia 2013 r. w kwocie 1 643 512,27 zł netto (2 021 520,09 zł brutto);

* III rata do 25 stycznia 2014 r. w kwocie 1 643 512,27 zł netto (2 021 520,09 zł brutto).

Płatności dokonywane są zgodnie z terminami ustalonymi w umowie oraz na podstawie faktur VAT wystawianych każdorazowo na poszczególne raty. Zaliczona do kategorii wartości niematerialnych i prawnych licencja, została wprowadzona do odpowiedniej ewidencji w grudniu 2011, rozpoczęcie amortyzacji podatkowej nastąpiło od stycznia 2012, według stawki 50%. Zatem, amortyzacja została zaplanowana na 24 odpisy miesięczne, wynoszące po 205 439,03 zł każdy. W konsekwencji, licząc narastająco:

* I rata płatności pokryła odpisy amortyzacyjne nr 1-8 (styczeń - sierpień 2012),

* II rata płatności pokryła odpisy amortyzacyjne nr 9-16 (wrzesień 2012 - kwiecień 2013),

* III rata płatności pokryje odpisy nr 17-24 (maj-grudzień 2013).

W związku z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2013 r. art. 15b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2011.74.397 ¬- tekst jedn. z późn. zm.; dalej "u.p.d.o.p.") Spółka koryguje zaliczone w 2013 r. do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne, na podstawie art. 15b ust. 2 w zw. z ust. 6 u.p.d.o.p., każdorazowo badając czy konkretny odpis amortyzacyjny ma pokrycie w płatnościach (zapłaconej racie). W przypadku, gdy po upływie 90 dni od daty zaliczenia danego odpisu amortyzacyjnego w koszty uzyskania przychodu, nie znajdzie on pokrycia w dokonanych płatnościach, Spółka dokonuje korekty kosztów, do czasu dokonania płatności (raty), która pokryje dokonany odpis. Innymi słowy, zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odpisów amortyzacyjnych, dokonywane są narastająco, proporcjonalnie do dokonywanych płatności.

Spółka dokona zapłaty III raty w styczniu 2014 r.

Odpisy amortyzacyjne pokryte III-cią ratą płatności:

* nr 17-21 (maj - wrzesień 2013), ujmowane każdorazowo w kosztach uzyskania przychodu na ostatni dzień każdego miesiąca, którego dotyczą - zgodnie z art. 15b ust. 2 w zw. z ust. 6 u.p.d.o.p.

- są korygowane w okresie, na który przypada 90 dzień liczony od dnia zaliczenia odpisu do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ termin płatności III raty (25 stycznia 2014 r.) przypada na dzień późniejszy niż dzień, na który przypada 90 dni od daty zaliczenia odpisu w koszty,

* nr 22-24 (październik - grudzień 2013) ujmowane każdorazowo w kosztach uzyskania przychodu na ostatni dzień każdego miesiąca, którego dotyczą - zgodnie z art. 15b ust. 2 w zw. z ust. 6 u.p.d.o.p.

- nie są korygowane w okresie, na który przypada 90 dzień liczony od dnia zaliczenia odpisu do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ przed upływem tego 90-cio dniowego terminu, rata zostanie zapłacona (25 styczeń 2014 r.)

Powyższe oznacza, że w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za 2013 rok, Spółka wyłączy z kosztów uzyskania przychodów kwotę 1 027 195,15 zł (stanowiącą odpisy amortyzacyjne za miesiące od maja do września 2013 r.).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka prawidłowo, w świetle art. 15b u.p.d.o.p., dokonuje zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o wartość odpisów amortyzacyjnych dotyczących wartości niematerialnej i prawnej zakupionej na raty.

Stanowisko Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 15b ust. 6 u.p.d.o.p., w przypadku nabycia m.in. wartości niematerialnych i prawnych, w stosunku do tej części odpisów amortyzacyjnych, które podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów, przepisy art. 15b ust. 1-5 należy stosować odpowiednio. Artykuł 15b ust. 2 u.p.d.o.p., w sytuacji, gdy termin płatności przekracza 60 dni, nakazuje dokonać odpowiedniej korekty kosztów w terminie 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów. W sytuacji, gdy - zgodnie z umową - podatnik dokonuje rozłożenia zapłaty w czasie (na raty), przy jednoczesnym sukcesywnym zaliczaniu odpisów amortyzacyjnych w koszty uzyskania przychodu, Spółka stoi na stanowisku, że prawidłowym postępowaniem będzie w takim przypadku nie dokonywanie korekty (zmniejszania) kosztów uzyskania przychodu, o ile do dnia upływu terminów, o których mowa w art. 15b ust. 1 lub 2 u.p.d.o.p., tj. 30 dni od terminu płatności i 90 dni od dnia zaliczenia wydatków do kosztów, zaliczona do kosztów część zobowiązania znajduje pokrycie w dokonanych płatnościach (ratach). Innymi słowy, kolejne odpisy amortyzacyjne oraz płatności kolejnych rat powinny być rozpatrywane względem siebie narastająco, tzn. jeśli na dany dzień - łączna kwota zapłaconego w ratach zobowiązania przewyższa łączną kwotę odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów nie powinno mieć miejsca. Natomiast ta część odpisów amortyzacyjnych, która nie znajdzie pokrycia w dokonanych płatnościach, a zostały one uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, będzie podlegać obowiązkowi korekty (zmniejszenia) kosztów 90-tego dnia od daty zaliczenia tego odpisu do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 15b ust. 2 w zw. z ust. 6 u.p.d.o.p.

Stanowisko takie, zgodne jest ze stanowiskiem zaprezentowanym w piśmie Zastępcy Dyrektora Departamentu Podatków Dochodowych Ministerstwa Finansów z dnia 20 maja 2013 r., sygn. DD6/033/93/MNX/RD-47905/13, z którego jednoznacznie wynika, iż w analogicznym stanie faktycznym, brak jest obowiązku korygowania tej części odpisów amortyzacyjnych, która znajduje pokrycie w dokonanych płatnościach.

W konsekwencji, w świetle powyższej argumentacji oraz zaprezentowanego stanu faktycznego, Spółka, w przypadku zapłaty III raty (ostatniej) za zakupione licencje w dniu 25 stycznia 2014, powinna wcześniej dokonać korekty kwot zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie odpisów amortyzacyjnych nr 17-21 (maj - wrzesień 2013 r.), w okresie, w którym mija 90-ty dzień od dnia zaliczenia każdego odpisu w koszty. Pozostałe raty, które zostaną pokryte płatnością z III raty, tj. odpisy nr 22-24 (październik-grudzień 2013 r.) nie podlegają obowiązkowej korekcie, o ile ostatnia rata zostanie zapłacona zgodnie z umową, tj. 25 stycznia 2014 r.

Podsumowując, powyższe oznacza, że w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za 2013 rok, Spółka powinna wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów kwotę 1 027 195,15 zł (stanowiącą odpisy amortyzacyjne za miesiące od maja do września 2013 r.).

Mając powyższe na uwadze, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowisk przedstawionych we wniosku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy jednocześnie dodać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego, tym samym tut. Organ podatkowy nie odniósł się do wartości kwot podanych w przedmiotowym wniosku, a jedynie dokonał oceny stanowiska Wnioskodawcy w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatku dochodowego od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.