IPPB5/423-523/09-4/JC - Zasady zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu opłaty przygotowawczej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24 sierpnia 2009 r. (data wpływu 31 sierpnia 2009 r.) oraz piśmie z dnia 21 września 2009 r. (data nadania 22 września 2009 r., data wpływu 25 września 2009 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB5/423-523/09-2/JC z dnia 14 września 2009 r. (data nadania 15 września 2009 r., data doręczenia 17 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu opłaty przygotowawczej - jest prawidłowe.

W dniu 31 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu opłaty przygotowawczej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 9 czerwca 2009 r. Spółka (pożyczkobiorca) zawarła z dwoma udziałowcami posiadającymi odpowiednio 42,7 % i 32,3 % udziałów w kapitale zakładowym Spółki (pożyczkodawcy). Umowę Pożyczki na łączną kwotę 3.000.000 EUR (odpowiednio: pożyczkodawca 1 - 1.709.855,77 EUR, pożyczkodawca 2 - 1.290.144,23 EUR). Kwota pożyczki zostanie wypłacona w dwóch transzach w kwotach 2.123.000 EUR i 877.000 EUR. Pożyczka zostanie przeznaczona na finansowanie bieżącej działalności Spółki. Zgodnie z zapisami umowy Spółka spłaci pożyczkę w dniu lub przed dniem drugiej rocznicy zawarcia umowy pożyczki (tj. do dnia 8 czerwca 2011). Oprocentowanie pożyczki wynosi 20% w skali roku, niemniej jednak wartość ta nie może przekroczyć kwoty zapisanej w art. 359 ust. 2 (1) polskiego Kodeksu Cywilnego. Odsetki będą naliczane miesięcznie od niezapłaconego salda kwoty pożyczki. Z tytułu udzielonej pożyczki Spółka jest zobowiązana również do zapłaty opłaty przygotowawczej w wysokości 10 % kwoty pożyczki przekazanej przez pożyczkodawców. Opłata przygotowawcza zostanie potrącona przez każdego z pożyczkodawców z pierwszej i drugiej transzy pożyczki.

W dniu 2 lipca 2009 r. na rachunek bankowy Spółki wpłynęła pierwsza transza pożyczki w kwocie 1.910.700 EUR (od pierwszej transzy kwoty głównej pożyczki tj. 2.123.0000 EUR, została potrącona opłata przygotowawcza w kwocie 212.300 EUR).

Zgodnie z art. 39 ust. 4 Ustawy o rachunkowości opłata przygotowawcza w księgach rachunkowych Spółki została ujęta jako czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów, które odpisuje się w koszty finansowe w równych ratach, w ciągu okresu, na jaki zaciągnięto pożyczkę.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wydatki z tytułu opłaty przygotowawczej należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości trwania umowy pożyczki.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zdaniem Spółki opłata przygotowawcza dotyczy całego okresu umowy pożyczki zgodnie z art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji, gdy koszty dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Zdaniem Spółki opłata przygotowawcza jest kosztem pośrednim. Opłata ta nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przez Spółkę przychodach, jednakże jej poniesienie warunkuje możliwość korzystania przez Spółkę z pożyczki na finansowanie bieżącej działalności, a więc warunkuje uzyskanie przychodu z działalności operacyjnej. Opłata przygotowawcza mimo, iż ponoszona jest jednorazowo dotyczy ściśle określonego czasu trwania umowy pożyczki zawartej na czas oznaczony.

Zgodnie z art. 15 ust. 4e powołanej wyżej ustawy koszty opłaty przygotowawczej jako koszty niezwiązane bezpośrednio z przychodami (koszty pośrednie) powinny być potrącane w dacie poniesienia, tj. ujęcia w księgach rachunkowych, poprzez międzyokresowe rozliczenia kosztów w czasie proporcjonalnie do długości trwania umowy pożyczki. Obciążenie jednorazowo kosztów podatkowych tego rodzaju wydatkiem zniekształciłoby, zdaniem Spółki, obraz sytuacji finansowej podatnika, zwłaszcza przy opłacie przygotowawczej znacznej wartości tj. 212,300 EUR.

Podsumowując: zdaniem Spółki wydatki z tytułu opłaty przygotowawczej należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości trwania umowy pożyczki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty. Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały one prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

Katalog wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, pomimo ich związku z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą zawarty został w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepisy ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dokonują, jak już wspomniano, podziału kosztów na koszty bezpośrednio związane z przychodami i koszty pośrednie (koszty inne niż bezpośrednio związane z przychodami).

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka, w celu finansowania bieżącej działalności, zawarła z dwoma udziałowcami umowę pożyczki. Z tytułu udzielonej pożyczki Spółka jest zobowiązana do zapłaty opłaty przygotowawczej w wysokości 10 % kwoty ww. pożyczki.

Jako koszty pośrednie przyjmowane są przede wszystkim koszty funkcjonowania podatnika, których ponoszenie jest związane z prowadzeniem działalności. W ocenie organu podatkowego do takich kosztów uzyskania przychodów należy zaliczyć wydatki z tytułu opłaty przygotowawczej.

Uznanie wydatków z tytułu opłaty przygotowawczej za koszty pośrednie oznaczać będzie, iż podlegać będą one potrąceniu w dacie poniesienia, a więc w dniu, na który ujęto taki koszt w księgach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu księgowego (art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Przepis art. 15 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Natomiast zgodnie z art. 15 ust. 4e ww. ustawy za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Wobec powyższego wydatki z tytułu opłaty przygotowawczej należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości trwania umowy pożyczki.

Jednocześnie informuje się, iż w niniejszej interpretacji tut. organ nie odniósł się do kwestii wysokości opłaty przygotowawczej z tytułu pożyczki udzielonej Spółce przez jej udziałowców, tj. nie odniósł się do kwestii zachowania warunków z art. 11 u.p.d.o.p.

Tego rodzaju problematyka może być właściwie oceniona w toku badania dokumentów poprzez postępowanie podatkowe lub kontrolę źródłową, które są postępowaniami odrębnymi od postępowania związanego z wydaniem interpretacji indywidualnej w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.