IPPB5/423-308/08-2/MB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 grudnia 2008 r. (data wpływu 31 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 31 grudnia 2008 r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodów związanych z wypłatą wynagrodzeń za grudzień 2008 r. w styczniu 2009 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka R. Sp. z o.o., (dalej "Spółka") zatrudnia pracowników na podstawie umów o pracę.

Zgodnie z umowami o pracę, wynagrodzenia należne za XII.2008 r. wypłacane są przez Spółkę w styczniu 2009 r..

Powyższe wynagrodzenia należne za XII.2008 r. dotyczą tylko i wyłącznie przychodu osiągniętego przez Spółkę w XII.2008 r. (pracownicy Spółki wykonują faktyczną pracę w ramach usług, które Spółka świadczy na rzecz podmiotów trzecich, w związku z czym Spółka wykazuje należność z tytułu tych usług jako przychód podatkowy w XII.2008 r.).

Spółka - wraz z innymi spółkami: A P... sp. z o.o. T sp. z o.o., A.P.O. sp. z o.o. oraz G Sp. z o.o. - utworzyła podatkową grupę kapitałową (dalej PGK), w której Spółka pełni funkcję spółki dominującej, przy czym PGK została zarejestrowana przez Naczelnika Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 18 XI 2008 r., a pierwszy rok podatkowy PGK rozpoczyna się 1 stycznia 2009 r..

Zgodnie z umową o utworzeniu PGK, Spółka jest spółką reprezentującą PGK w zakresie obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.

Koszty zaliczone do kosztów podatkowych 2009 r. będą brane pod uwagę przy ustaleniu dochodu I straty Spółki, co z kolei będzie podstawą do ustalenia dochodu I straty PGK.

Spółka zadała następujące pytanie:

W związku z wchodzącą w życie 1 stycznia 2009 r. - na podstawie przepisów Ustawy zmieniającej - zmianą art. 16 ust. 1 pkt 57 u.p.d.o.p., oraz wprowadzeniem art. 15 ust. 4g, Spółka zwraca się z pytaniami:

Zdaniem Spółki:

Odnośnie Pytania nr 1:

Do wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 r. i wypłacanych przez Spółkę w styczniu 2009 r. mają zastosowanie przepisy UPodPraw w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r..

Zgodnie z art. 14 Ustawy zmieniającej, ustawa ma zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r., z wyjątkami niemającymi zastosowania w niniejszej sprawie.

Ustawa zmieniająca nie zawiera żadnych szczególnych przepisów przejściowych, regulujących zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń należnych za grudzień 2008 r., a płatnych w miesiącach następnych.

Zdaniem Spółki, w świetle powyższego:

Odnośnie Pytania nr 2:

Wynagrodzenia należne za grudzień 2008 r. i wypłacone przez Spółkę w styczniu 2009 r. będą kosztem uzyskania przychodu stycznia 2009 r..

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 57 u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2008 r., niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

Zgodnie z jednolitą linią praktyki organów podatkowych oraz językową wykładnią powyższego przepisu, podzielaną przez Spółkę, wynagrodzenia są kosztem podatkowym w miesiącu, w którym nastąpiła ich faktyczna zapłata, bez względu na inne okoliczności.

Powyższe stanowisko potwierdzone zostało - między innymi - w następujących aktach administracyjnych:

Konkludując, zdaniem Spółki, wynagrodzenia należne za grudzień 2008 r. i wypłacone przez Spółkę w styczniu 2009 r. będą kosztem uzyskania przychodu stycznia 2009 r..

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.