IPPB5/423-282/09-2/AJ - Określenie stawki podatku dochodowego od osób prawnych dla należności licencyjnych wypłacanych kanadyjskiemu rezydentowi podatkowemu z tytułu korzystania z praw autorskich do utworów muzycznych i słowno-muzycznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2009 r. (data wpływu 1 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania należności licencyjnych z tytułu korzystania z praw autorskich do utworów muzycznych i słowno - muzycznych wypłacanych kanadyjskiemu rezydentowi podatkowemu - jest prawidłowe.

W dniu 1 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie opodatkowania należności licencyjnych z tytułu korzystania z praw autorskich do utworów muzycznych i słowno - muzycznych wypłacanych kanadyjskiemu rezydentowi podatkowemu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca (spółka z o.o.) ma siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W ramach swojej działalności gospodarczej Wnioskodawca nabywa od osób prawnych mających siedzibę na terytorium Kanady autorskie prawa majątkowe do korzystania z utworów muzycznych i słowno-muzycznych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W zamian za korzystanie z nabytych praw Wnioskodawca uiszcza tantiemy na rzecz podmiotów, od których nabył właściwe prawa. Tantiemy te obliczane są jako określony procent zysków osiąganych przez Wnioskodawcę z eksploatacji nabytych przez niego praw. Wnioskodawca czerpie zyski z nabytych przez siebie autorskich praw majątkowych poprzez udzielanie licencji do korzystania z tych praw osobom trzecim mającym siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Na podstawie udzielonych licencji podmioty te korzystają z utworów muzycznych i słowno - muzycznych z repertuaru Wnioskodawcy m.in. na następujących polach eksploatacji:

Użyte w pkt 7 powyżej określenie wyświetlanie oznacza korzystanie z utworu w ramach utworu audiowizualnego wyświetlanego publicznie, w tym przede wszystkim w kinach. Użyte w pkt 11 i w pkt 14 powyżej określenie "reemitowanie" oznacza równoczesne i integralne nadanie utworu nadawanego przez inną organizację radiową lub telewizyjną. Jest to zatem działalność prowadzona m.in. przez telewizje kablowe.

Użyte w pkt 15 powyżej określenie "udostępnianie w taki sposób, aby każdy miał dostęp do utworu w miejscu i czasie przez siebie wybranym" oznacza udostępnianie utworów w formie plików komputerowych możliwych do pobrania i odnosi się przede wszystkim do sieci internet. Użyte w pkt 16-19 powyżej określenia "webcasting", simulcasting", "podcasting", "videocasting" oznaczają inne, niż wymienione w pkt 15 formy transmisji internetowej.

Użyte w pkt 21 powyżej określenie "synchronizacja z utworem audiowizualnym" oznacza twórcze połączenie utworu muzycznego z utworem audiowizualnym.

Wnioskodawca podkreślił, że zazwyczaj w stosunku do jednego utworu udzielane są licencje do korzystania na wielu spośród wymienionych wyżej pól eksploatacji, przy czym licencje dotyczące korzystania na poszczególnych polach udzielane są często różnym podmiotom, np. właściciel stacji radiowej otrzymuje jedynie licencję na nadawanie drogą radiową, zaś producent płyt na utrwalanie, zwielokrotnianie i wprowadzanie do obrotu.

Licencje dotyczące pól eksploatacji wymienionych w pkt 1-14 powyżej udzielane są za pośrednictwem stowarzyszenia autorów Z.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należności licencyjne wypłacane przez Wnioskodawcę osobom prawnym mającym siedzibę na terytorium Kanady z tytułu korzystania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych i słowno - muzycznych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a jeżeli tak, to według jakiej stawki...

Zdaniem Wnioskodawcy należności licencyjne wypłacane przez Wnioskodawcę osobom prawnym mającym siedzibę na terytorium Kanady z tytułu korzystania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych i słowno -muzycznych w zakresie ich utrwalania, zwielokrotniania, wprowadzania do obrotu, publicznego wykonania, wprowadzania do pamięci komputera, publicznego odtwarzania, najmu i użyczenia, nadawania drogą radiową (przewodowo albo bezprzewodowo) przez stację naziemną nadawana drogą radiową za pośrednictwem satelity, reemitowania w ramach programu radiowego, udostępniania w taki sposób, aby każdy miał dostęp do utworu w miejscu i czasie przez siebie wybranym, webcastingu, simulcastingu, podcastingu, videocastingu oraz rozpowszechniania za pośrednictwem sieci telefonicznych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Należności licencyjne wypłacane przez Wnioskodawcę osobom prawnym mającym siedzibę na terytorium Kanady z tytułu korzystania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych i słowno - muzycznych w zakresie ich wyświetlania, nadawania drogą telewizyjną (przewodowo albo bezprzewodowo) przez stację naziemną nadawania drogą telewizyjną za pośrednictwem satelity, reemitowania w ramach programu telewizyjnego oraz synchronizacji z utworem audiowizualnym podlegają na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 10% przychodu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 ustawy przychodów z praw autorskich ustala się w wysokości 20% przychodów. Artykuł 22a tej samej ustawy stanowi jednak, że przepisy art. 20-22 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. W przypadku dokonywania wypłat należności licencyjnych na rzecz podmiotów mających siedzibę na terytorium Kanady zastosowanie znajdzie umowa między rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a rządem Kanady w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku sporządzona w Warszawie dnia 4 maja 1987 r. Przepis art. 12 ust. 2 wskazanej umowy stanowi: "jednakże należności te (należności licencyjne - przypis Wnioskodawcy) mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego Państwa, lecz gdy odbiorca tych należności jest ich właścicielem, podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 procent kwoty brutto tych należności." Zasada ustanowiona w art. 12 ust. 2 wskazanej wyżej umowy doznaje jednak wyjątku, przewidzianego w art. 12 ust. 3 umowy. Przepis ten stanowi: "bez względu na postanowienia ustępu 2 należności licencyjne, przypadające z tytułu praw autorskich, oraz inne podobne należności mające związek z produkcją lub reprodukcją każdego dzieła literackiego, dramatycznego, muzycznego lub artystycznego (nie włączając jednak należności licencyjnych mających związek z filmami dla kin i dziełami zarejestrowanymi na filmie lub taśmie w celu wykorzystywania ich w telewizji), które powstają w Umawiającym się Państwie i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, która podlega tam obowiązkowi podatkowemu, mogą podlegać opodatkowaniu tylko w tym drugim Państwie". W ocenie wnioskodawcy nie budzi wątpliwości, iż użyte w art. 12 ust. 3 wskazanej wyżej umowy określenie "należności licencyjne, przypadające z tytułu praw autorskich" obejmuje m.in. należności licencyjne z tytułu korzystania z autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych i słowno-muzycznych. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż stosownie do art. 12 ust. 3 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Kanady należności licencyjne wypłacane przez Wnioskodawcę osobom prawnym mającym siedzibę na terytorium Kanady z tytułu korzystania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych i słowno -muzycznych co do zasady nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wyjątek od sformułowanej powyżej zasady wynika z treści wyłączenia zamieszczonego w nawiasie w art. 12 ust. 3 omawianej umowy międzynarodowej, zgodnie z którym przepis ten nie dotyczy "należności licencyjnych mających związek z filmami dla kin i dziełami zarejestrowanymi na filmie lub taśmie w celu wykorzystywania ich w telewizji". Co za tym idzie, stosownie do art. 12 ust. 2 umowy, wskazane należności opodatkowane są w państwie, w którym powstają, podatkiem dochodowym wynoszącym 10 % przychodu. Pojęcie "należności licencyjnych mających związek z filmami dla kin i dziełami zarejestrowanymi na filmie lub taśmie w celu wykorzystywania ich w telewizji" nie zostało zdefiniowane ani w treści omawianej umowy międzynarodowej, ani w polskiej ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z tym winno ono być rozumiane zgodnie z jego znaczeniem potocznym.

W opinii Wnioskodawcy, z całą pewnością jakiegokolwiek związku, "z filmami dla kin i dziełami zarejestrowanymi na filmie lub taśmie w celu wykorzystywania ich w telewizji" nie wykazują należności z tytułu korzystania z autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych i słowno - muzycznych w zakresie ich utrwalania, zwielokrotniania, wprowadzania do obrotu, publicznego wykonania, wprowadzania do pamięci komputera, publicznego odtwarzania, najmu i użyczenia, nadawania drogą radiową (przewodowo albo bezprzewodowo) przez stację naziemną nadawania drogą radiową za pośrednictwem satelity, reemitowania w ramach programu radiowego, udostępniania w taki sposób, aby każdy miał dostęp do utworu w miejscu i czasie przez siebie wybranym, webcastingu, simulcastingu, podcastingu, videocastingu oraz rozpowszechniania za pośrednictwem sieci telefonicznych. W ocenie Wnioskodawcy należności licencyjne z tytułu korzystania z autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych i słowno-muzycznych mogą być związane "z filmami dla kin i dziełami zarejestrowanymi na filmie lub taśmie w celu wykorzystywania ich w telewizji" jedynie jeżeli konkretny przypadek korzystania z utworu ma związek z takimi filmami lub taśmami. Sytuacja taka zachodzi w przypadku korzystania z utworów muzycznych i słowno-muzycznych w zakresie ich wyświetlania, nadawania drogą telewizyjną (przewodowo albo bezprzewodowo) przez stację naziemną nadawania drogą telewizyjną za pośrednictwem satelity, reemitowania w ramach programu telewizyjnego oraz synchronizacji z utworem audiowizualnym. Każdy z wymienionych sposobów eksploatacji pozostaje bowiem w pewnym funkcjonalnym związku "z filmami dla kin i dziełami zarejestrowanymi na filmie lub taśmie w celu wykorzystywania ich w telewizji". Pozostałe pola eksploatacji utworów muzycznych i słowno-muzycznych związku takiego nie wykazują.

Wnioskodawca podkreślił, że przepis art. 12 ust. 3 omawianej umowy przesłankę związku z określonymi filmami i dziełami odnosi do "należności" nie zaś do "dzieła". Zastosowanie wskazanego przepisu zależy zatem nie od właściwości konkretnego "dzieła literackiego, dramatycznego, muzycznego lub artystycznego", ale od tego, czy konkretna należność wykazuje związek z enumeratywnie wymienionymi sposobami korzystania z tego "dzieła". Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż stosownie do treści art. 12 umowy między rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Kanady w opisanym na wstępie stanie faktycznym należności wypłacane przez wnioskodawcę osobom prawnym mającym siedzibę na terytorium Kanady z tytułu korzystania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z autorskich praw majątkowych do utworów muzycznych i słowno-muzycznych w zakresie pól eksploatacji wymienionych na wstępie w pkt 1-6, pkt 8 oraz pkt 12-20 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, natomiast należności licencyjne wypłacane takim osobom z tytułu korzystania ze wskazanych utworów na polach eksploatacji wymienionych na wstępie w pkt 7, pkt 9-11 oraz pkt 21 podlegają na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 10 % przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Należy przy tym mieć na uwadze, iż zastosowanie stawki podatku wynikającej z przedmiotowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie przez Wnioskodawcę podatku na podstawie art. 12 ust. 2 i ust. 3 ww. umowy jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika (kontrahenta kanadyjskiego) dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji (zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Należy przy tym mieć na uwadze, iż zastosowanie stawki podatku wynikającej z przedmiotowej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie przez Wnioskodawcę podatku na podstawie art. 12 ust. 2 i ust. 3 ww. umowy jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika (kontrahenta kanadyjskiego) dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji (zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Jednocześnie należy dodać, iż procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego (za wyjątkiem przewidzianych w art. 14h Ordynacji podatkowej).

Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną ocenę spełnienia przez Spółkę przesłanek zwolnienia z obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od płatności dokonywanych na rzecz podmiotu kanadyjskiego w poszczególnych przypadkach wymienionych w pkt 1-6, pkt 8 oraz pkt 12-20 opisu stanu fatycznego.

Przedmiotem interpretacji wydanej w trybie przewidzianym w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej są przepisy prawa (w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.