IPPB5/423-235/09-4/AM

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 kwietnia 2009 r. (data wpływu 6 maja 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu grupy producentów rolnych przeznaczonego na zakup środków produkcji, które zostaną nieodpłatnie przekazane członkom grupy - jest prawidłowe.

W dniu 6 maja 2009 r. został złożony ww. wniosek - uzupełniony w dniu 26 czerwca 2009 r. - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu grupy producentów rolnych przeznaczonego na zakup środków produkcji, które zostaną nieodpłatnie przekazane członkom grupy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest grupą producentów owoców utworzoną na podstawie ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983 z późn. zm.)

Spółka otrzymała z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa pomoc finansową na pokrycie kosztów związanych z utworzeniem grupy i prowadzeniem działalności administracyjnej oraz na pokrycie części kwalifikowanych wydatków inwestycyjnych. Grupa producentów prowadzi działalność jako przedsiębiorca mający osobowość prawną. Wnioskodawca kupuje na faktury VAT od swoich członków (wspólników Spółki) owoce. Następnie sprzedaje je różnym odbiorcom. Do uzyskanych przez taką grupę dochodów, w opinii Wnioskodawcy znajdują zastosowanie przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Przepis art. 17 ust. 1 pkt 49 przedmiotowej ustawy przewiduje zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym grupy producentów pochodzących ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków - w części wydatkowanej na rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim następującym. Nie każdy jednak poniesiony przez grupę wydatek, na rzecz członków tej grupy, uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dochodu grupy w art. 17 ust. 9 przedmiotowej ustawy ustawodawca ogranicza zakres wspomnianego zwolnienia do określonych wydatków na rzecz członków grupy, a mianowicie tylko do wydatków na zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy oraz wydatków na szkolenia członków grupy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zakup i przekaznie wspólnikom - jako środków produkcji - skrzyniopalet upoważnia do zwolnienia dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W opinii Wnioskodawcy,

Skrzyniopalety są niezbędne w procesie produkcji, przechowywania i transportu, bowiem każdy producent owoców z nich korzysta.

Korzystając z definicji środków produkcji na podstawie Słownika Języka Polskiego tom III PWN Warszawa 1971 r. środki produkcji - "przedmioty, którymi się człowiek posługuje w procesie pracy". Zdaniem Wnioskodawcy spełniony jest warunek zwolnienia wynikający z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 49 w związku z ust. 9 przedmiotowej ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) wolne od podatku są dochody grupy producentów rolnych wpisanej do rejestru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983, z późn. zm.) pochodzące ze sprzedaży produktów lub grup produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków - w części wydatkowanej na rzecz członków tej grupy w roku podatkowym lub roku po nim następującym, z zastrzeżeniem ust. 9 i 10.

Za wyżej wymienione wydatki uznaje się, zgodnie z art. 17 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki na:

Wyłącznie spełnienie wszystkich wyżej wymienionych warunków umożliwi skorzystanie z prawa do zastosowania zwolnienia podatkowego wynikającego z przepisu art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z literalnego brzmienia powyższych przepisów, wynika, że zwolnienie od opodatkowania dochodów grupy producentów jest częściowe i uwarunkowane następującymi przesłankami:

* dochód podlegający zwolnieniu musi pochodzić ze sprzedaży produktów lub grupy produktów, dla których grupa została utworzona, wyprodukowanych w gospodarstwach jej członków,

* dochód musi być przeznaczony na dalszy rozwój grupy tj. na zakup środków produkcji przekazanych członkom grupy producentów rolnych albo szkolenie członków grupy producentów rolnych.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest grupą producentów owoców utworzoną na podstawie ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983 z późn. zm.) Spółka otrzymała z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa pomoc finansową na pokrycie kosztów związanych z utworzeniem grupy i prowadzeniem działalności administracyjnej oraz na pokrycie części kwalifikowanych wydatków inwestycyjnych. Grupa producentów prowadzi działalność jako przedsiębiorca mający osobowość prawną. Wnioskodawca kupuje na faktury VAT od swoich członków (wspólników Spółki) owoce. Następnie sprzedaje je różnym odbiorcom.

Wnioskodawca zamierza przeznaczyć osiągane dochody na zakup środków produkcji w postaci skrzyniopalet, a następnie przekazać je członkom grupy (wspólnikom).

Reasumując, dochód pochodzący ze sprzedaży owoców, wyprodukowanych w gospodarstwach członków Grupy, przeznaczony na zakup środków produkcji w postaci skrzyniopalet, a następnie przekazanych członkom Grupy, podlega zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż w sytuacji, gdy źródłem dochodów grupy producentów rolnych jest działalność operacyjna, polegająca na zakupie produktów lub grup produktów od swoich wspólników (członków grupy) i ich dalszej odsprzedaży oraz dotacje z Agencji Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa, tylko dochód ze sprzedaży produktów wytworzonych przez członków grupy przeznaczony na zakup środków produkcji spełnia przesłanki do jego zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Podstawą zwolnienia jest określone pochodzenie dochodu i jego wydatkowanie na ściśle określone cele.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Należy wskazać, iż na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniła treść art. 14f § 1 Ordynacji podatkowej, od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł.

Zgodnie z art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej w przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

Z uwagi na to, iż wniosek Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia od opodatkowania dochodu grupy producentów rolnych przeznaczonego na zakup środków produkcji, które zostaną nieodpłatnie przekazane członkom grupy został opłacony za 1 stan faktyczny w wysokości 75 zł w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, część opłaty w kwocie 35 zł dokonanej w dniu 24 kwietnia 2009 r. zostanie zwrócona, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej, na wskazany przez Wnioskodawcę rachunek bankowy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.