IPPB5/423-216/08-2/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2008 r. (data wpływu 28 listopada 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki celowej - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 listopada 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki celowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza utworzyć spółkę celową w celu realizacji inwestycji. Do tej spółki Wnioskodawca wniesie aportem środki trwałe w postaci budynków i prawa wieczystego użytkowania gruntów, wycenione na kwotę 7.800.000 zł. Wartość księgowa ww. aportu wynosi 15000.000 zł a dotychczasowe umorzenie 500.000 zł. Po zakończeniu realizacji inwestycji rozważa się możliwość sprzedaży udziałów przez spółkę celową lub ich umorzenie.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy w momencie wniesienia aportem w postaci ww. środków trwałych powstanie u Wnioskodawcy dochód do opodatkowania podatkiem od osób prawnych, jeżeli w zamian aportu otrzyma udziały w spółce.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku obejmowania udziałów w zamian za aport w postaci środków trwałych, w momencie objęcia udziałów nie wystąpi dochód do opodatkowania. Obowiązek podatkowy powstanie w chwili zbycia udziałów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym zostanie utworzona spółka kapitałowa. Wnioskodawca wniesie do niej w formie aportu środki trwałe w postaci budynków i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Pojęcie aport oznacza wkład niepieniężny wniesiony do spółki w celu pokrycia udziału (w całości lub części). Przedmiotem aportu mogą być wszelkie przedmioty majątkowe (prawa i rzeczy), o ile są zbywalne i mogą jako aktywa wejść do bilansu spółki, przy czym muszą one być wymienione w umowie ze wskazaniem osoby wnoszącej i przeznaczonych za ten aport udziałów.

Skutki w podatku dochodowym od osób prawnych wynikające z wniesienia wkładu regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Według omawianej regulacji, z chwilą objęcia udziałów (akcji) podmiot wnoszący wkład niepieniężny (aport) w innej postaci niż przedsiębiorstwo bądź jego zorganizowana część uzyskuje przychód podlegający opodatkowaniu. Oznacza to, iż przychód podatkowy w postaci nominalnej wartości udziałów otrzymanych na moment wniesienia wkładu niepieniężnego powstanie gdy przedmiotem aportu będą m.in. poszczególne środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne nie stanowiące przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Odnosząc powyższe do przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż wymienione we wniosku składniki (budynki i prawa wieczystego użytkowania gruntów), które mają zostać wydzielone z majątku Wnioskodawcy, nie mają cech przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej formy.

W rezultacie, w ocenie tutejszego organu podatkowego, jeśli aport wniesiony do spółki kapitałowej w postaci budynków i prawa wieczystego użytkowania gruntów (czyli składników majątku niestanowiącego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części), nastąpi w warunkach, o których mowa w cytowanym art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy, to u Wnioskodawcy wnoszącego taki wkład powstanie przychód podatkowy, w wysokości nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za taki wkład.

Zaznaczyć należy, iż w takim przypadku Wnioskodawca winien jednocześnie określić koszt uzyskania tego przychodu w celu obliczenia podstawy opodatkowania.

Koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy, z tytułu nabytych udziałów (akcji) ustalany jest na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce i zależy od przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Zgodnie z art. 15 ust. 1j pkt 1 cyt. ustawy w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7, w wysokości wartości początkowej przedmiotu wkładu, zaktualizowanej zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszonej o dokonaną przed wniesieniem tego wkładu sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego są środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne.

Tym samym w świetle art. 12 ust. 1 pkt 7 oraz art. 15 ust. 1j pkt 1 cyt. ustawy u Wnioskodawcy powstanie dochód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.