IPPB5/423-1005/13-2/IŚ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2013 r. (data wpływu 16 grudnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie braku różnic kursowych z tytułu przewalutowania z EURO na PLN pożyczki udzielonej rumuńskiej spółce oraz przewalutowania naliczonych odsetek od tej pożyczki (na moment przewalutowania i na moment otrzymania spłaty pożyczki oraz zapłaty odsetek po przewalutowaniu) - jest prawidłowe.

W dniu 16 grudnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie określenia, czy wystąpią różnice kursowe z tytułu przewalutowania z EURO na PLN pożyczki udzielonej rumuńskiej spółce oraz przewalutowania naliczonych odsetek od tej pożyczki (na moment przewalutowania i na moment otrzymania spłaty pożyczki oraz zapłaty odsetek po przewalutowaniu).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (lub Wnioskodawca) oraz rumuńska spółka Gx są spółkami należącymi do Grupy Kapitałowej C. W latach ubiegłych Spółka udzieliła na rzecz Gx pożyczek wyrażonych w EUR. Gx spłaciła dotychczas część kwot głównych pożyczek wraz z częścią naliczonych odsetek. Spłata nastąpiła w wyniku umownego potrącenia należności Gx wobec Spółki z tytułu wniesienia wkładów pieniężnych na kapitał zakładowy Gx z zobowiązaniem Gx wobec Spółki z tytułu umów pożyczek i odsetek od pożyczek. Rozliczenia te były dokonywane w EUR. Ponadto, część naliczonych odsetek od pożyczek była w latach ubiegłych kapitalizowana i podwyższyła wartość udzielonych pożyczek. Dodatkowo, Spółka umorzyła część odsetek naliczonych Gx od przedmiotowych pożyczek.

Obecnie Spółka rozważa przewalutowanie przedmiotowych pożyczek. Z uwagi na fakt, że na dzień przewalutowania w księgach rachunkowych Spółki będą widniały odsetki naliczone z tytułu przedmiotowych pożyczek, które nie zostały jeszcze zapłacone przez Gx Spółka planuje przewałutowanie zarówno kwot głównych pożyczek, jak i naliczonych do dnia przewalutowania odsetek.

Operacja przewalutowania polegać będzie na zmianie waluty EUR, w której wyrażone zostały kwoty pożyczek oraz w której są naliczane odsetki, na PLN po ustalonym kursie wymiany. Przewalutowanie ma się odbyć poprzez zawarcie aneksów do istniejących umów pożyczek.

W momencie przewalutowania nie dojdzie do spłaty dotychczasowych należności z tytułu pożyczek (wyrażonych w EUR) ani do zapłaty odsetek (wyrażonych w EUR).

Nie jest wykluczone, że Gx dokona spłaty całości przedmiotowych pożyczek wraz z naliczonymi odsetkami wkrótce po ich przewalutowaniu na PLN.

Spółka ustala różnice kursowe w oparciu o art. 15a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w momencie przewalutowania kwot głównych pożyczek z EUR na PLN powstaną po stronienie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

2. Czy w momencie spłaty przez Gx kwot głównych pożyczek w PLN, po wcześniejszym ich przewalutowaniu z EUR na PLN, powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody łub koszty podatkowe.

3. Czy w momencie przewalutowania kwoty naliczonych odsetek z EUR na PLN oraz późniejszej zapłaty odsetek w PLN powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1)

Spółka stoi na stanowisku, że w momencie przewalutowania kwot głównych pożyczek z EUR na PLN nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Zgodnie z art. 15a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 z późn. zm.; dalej: ustawa o CIT), różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo koszty uzyskania przychodów jako ujemne różnice kursowe.

Stosownie do art. 15a ust. 2 pkt 4 oraz art. 15a ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT dodatnie lub ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest odpowiednio niższa lub wyższa od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

Ponadto, zgodnie z art. 15a ust. 7 ustawy o CIT, za dzień zapłaty uznaje się dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności.

W świetle powołanych przepisów podstawowym warunkiem dla rozpoznania podatkowych różnic kursowych w odniesieniu do kwoty głównej pożyczki jest dokonanie spłaty (zwrotu) takiej pożyczki.

Operacja przewalutowania pożyczki nie stanowi formy uregulowania zobowiązania (tekst jedn.: spłaty udzielonej pożyczki). Przewalutowanie polega na przeliczeniu kwoty głównej pożyczki na inną walutę po ustalonym kursie. Po przewalutowaniu pożyczkobiorca nadal jest obowiązany spłacić pożyczkę, a pożyczkodawca nadal może się domagać jej zwrotu.

Operacja przewalutowania pożyczki z EUR na PLN nie stanowi zatem spłaty dotychczasowego zobowiązania walutowego w EUR i zaciągnięcia nowego zobowiązania w PLN, a polega jedynie na zmianie waluty, w której wyrażone zostało zobowiązanie.

Skoro zatem w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku w wyniku przewalutowania przedmiotowych pożyczek z EUR na PLN nie dojdzie do spłaty pożyczek, to czynność przewalutowania nie będzie prowadzić do rozpoznania różnic kursowych dla celów podatku dochodowego od osób prawnych.

Wniosek:

W momencie przewalutowania kwot głównych pożyczek z EUR na PLN nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, np.:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 listopada 2012 r. sygn. IPPB5/423-714/12-3/IŚ;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2012 r. sygn. IPPB5/423-416/12-2/IŚ;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 czerwca 2012 r. sygn. IPPB5/423-303/12-2/RS;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2011 r. sygn. IPPB5/423-408/11-2/IŚ;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 września 2011 r. sygn. ILPB4/423-206/11-2/ŁM.

Ad. 2)

Spółka stoi na stanowisku, że w momencie spłaty przez Gx kwot głównych pożyczek w PLN, po wcześniejszym ich przewalutowaniu z EUR na PLN, nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Z przytoczonych powyżej przepisów art. 15a ust. 2 pkt 4 oraz art. 15a ust. 3 pkt 4 ustawy o CIT wynika, iż różnice kursowe powstają w przypadku wystąpienia różnic pomiędzy wartością pożyczki udzielonej w walucie obcej w dniu jej udzielenia oraz w dniu jej zwrotu (spłaty), przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni.

W świetle powyższego, aby doszło do powstania podatkowych różnic kursowych z tytułu spłaty pożyczki musi być spełniony m.in. warunek spłaty pożyczki w walucie obcej.

W zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku udzielone pożyczki stracą charakter zobowiązań walutowych w momencie ich przewalutowania z EUR na PLN. Od tego momentu zobowiązanie wyrażone będzie w PLN i w takiej też walucie nastąpi jego późniejsza spłata. Do zwrotu pożyczek nie będzie miał zatem zastosowania żaden kurs walutowy.

W konsekwencji, nie zostanie spełniony wskazany powyżej warunek dla rozpoznania podatkowych różnic kursowych z tytułu spłaty pożyczki, tj. w momencie spłaty pożyczki nie będą już posiadały charakteru walutowego. Tym samym, w momencie spłaty w PLN kwot głównych pożyczek, które uprzednio uległy przewalutowaniu na PLN, nie zrealizują się różnice kursowe dla celów podatkowych.

Wniosek:

W momencie spłaty przez Gx kwot głównych pożyczek w PLN, po wcześniejszym ich przewalutowaniu z EUR na PLN, nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w wydawanych przez organy podatkowe interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, np.:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2012 r. sygn. IPPB5/423-114/12-3/IŚ;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 1 sierpnia 2012 r. sygn. IPPB5/423-416/12-2/IŚ;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 13 czerwca 2012 r. sygn. IPPB5/423-303/12-2/RS;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2011 r. sygn. IPPB5/423-408/11-2/IŚ;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 września 2011 r. sygn. ILPB4/423-206/11-2/ŁM.

Ad. 3)

Spółka stoi na stanowisku, że w momencie przewalutowania kwoty naliczonych odsetek z EUR na PLN oraz późniejszej zapłaty odsetek w PLN nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Spółka będzie jedynie zobowiązana do rozpoznania przychodu podatkowego w wysokości kwoty otrzymanych odsetek.

Zgodnie z art. 15a ust. 2 pkt 1 oraz art. 15a ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT dodatnie lub ujemne różnice kursowe powstają, jeżeli wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski jest odpowiednio niższa lub wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia.

W świetle powołanych przepisów, aby doszło do powstania podatkowych różnic kursowych, muszą zostać spełnione następujące warunki:

* podatnik musi otrzymać przychód w walucie obcej oraz

* musi powstać różnica pomiędzy wartością przychodu należnego w momencie jego powstania a wartością tego przychodu w dniu jego otrzymania.

Stosownie do art. 12 ust. 4 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się m.in. kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów).

W świetle powyższego, na moment przewalutowania pożyczek nie powstaną różnice kursowe z tytułu naliczonych odsetek, gdyż nie dojdzie do rzeczywistej wypłaty tych odsetek (w efekcie nie pojawi się różnica pomiędzy wartością przychodu należnego w momencie jego powstania a wartością tego przychodu w dniu jego otrzymania).

Jeżeli natomiast chodzi o odsetki wypłacone już po dniu przewalutowania pożyczek, to należy zwrócić uwagę na treść art. 12 ust. 4 ustawy o CIT. Jak wynika z tego przepisu, dla celów podatku dochodowego od osób prawnych odsetki z tytułu udzielonych pożyczek stanowią przychód w momencie ich otrzymania. Tym samym, moment powstania przychodu z tytułu odsetek jest taki sam jak moment jego otrzymania. W konsekwencji, w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem niniejszego wniosku nie zostanie spełniony wskazany powyżej warunek dla rozpoznania podatkowych różnic kursowych, tj. nie wystąpi różnica pomiędzy wartością przychodu należnego w momencie jego powstania a wartością tego przychodu w dniu jego otrzymania.

Ponadto, z uwagi na fakt, że w zdarzeniu przyszłym będącym przedmiotem wniosku spłata odsetek po ich przewalutowaniu nastąpi w PLN, nie zostanie również spełniony pierwszy ze wskazanych powyżej warunków dla rozpoznania podatkowych różnic kursowych.

W świetle powyższego, zarówno w przypadku przewalutowania kwot naliczonych odsetek z EUR na PLN, jak i późniejszej zapłaty odsetek, Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania różnic kursowych stanowiących przychody lub koszty podatkowe.

Wniosek:

W momencie przewalutowania kwoty naliczonych odsetek z EUR na PLN oraz późniejszej ich zapłaty w PLN nie powstaną po stronie Spółki na gruncie przepisów ustawy o CIT różnice kursowe zwiększające odpowiednio przychody lub koszty podatkowe.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach przepisów prawa podatkowego:

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 listopada 2012 r. sygn. IPPB5/423-714/12-3/IŚ;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 czerwca 2009 r. sygn. IPPB5/423-122/09-4/IŚ;

* interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 17 lutego 2010 r. sygn. ILPB3/423-1076/09-5/MM.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Spółki w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Spółki.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.