IPPB4/4511-601/15-6/JK2

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 11, poz. 770, z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 16 maja 2015 r. (data wpływu 20 maja 2015 r.), w piśmie z dnia 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 30 lipca 2015 r. Nr IPPB4/4511-601/15-2/JK2 (data nadania 31 lipca 2015 r., data doręczenia 3 sierpnia 2015 r.) oraz w piśmie z dnia 22 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 20 sierpnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-601/15-4/JK2 (data nadania 20 sierpnia 2015 r., data doręczenia 21 sierpnia 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest:

* prawidłowe - w odniesieniu do udziału nabytego w 1998 r. w trakcie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej,

* nieprawidłowe - w odniesieniu do udziału nabytego w 2013 r. w drodze darowizny.

W dniu 20 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismem z dnia 30 lipca 2015 r. Nr IPPB4/4511-601/15-2/JK2 (data nadania 31 lipca 2015 r., data doręczenia 3 sierpnia 2015 r.) oraz z dnia 20 sierpnia 2015 r. Nr IPPB4/4511-601/15-4/JK2 (data nadania 20 sierpnia 2015 r., data doręczenia 21 sierpnia 2015 r.), tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego, sformułowanie pytania podatkowego, które winno być przyporządkowane do przedstawionego stanu faktycznego i dotyczyć indywidualnej sprawy Wnioskodawczyni w nawiązaniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będących przedmiotem interpretacji indywidualnej oraz przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego w odniesieniu do sformułowanego pytania.

Pismem z dnia 5 sierpnia 2015 r. (data wpływu 6 sierpnia 2015 r.) oraz z dnia 22 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła powyższe w terminie.

We wniosku i uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni dokonała sprzedaży jako właścicielka niezabudowanej działki gruntu położonej we wsi N., o powierzchni 0,0782 ha, aktem notarialnym w dniu 29 kwietnia 2015 r. za kwotę 80.000 zł. Powyższą działkę Wnioskodawczyni zakupiła wraz z mężem aktem notarialnym w dniu 22 października 1998 r.) za kwotę 17.204 zł. W dniu 30 sierpnia 2013 r. wraz z mężem Wnioskodawczyni dokonała podziału majątku:

* akt notarialny Repertorium A Nr A/2013 - mąż dokonał umowy darowizny swojej połowy na rzecz Wnioskodawczyni działki gruntu położonej we wsi N. w kwocie 40.000 zł,

* akt notarialny Repertorium A Nr B/2013 - Wnioskodawczyni dokonała umowy darowizny swojej połowy na rzecz męża lokalu mieszkalnego położonego w P. za kwotę 56.000 zł.

Akty notarialne, które zostały wyżej wymienione, sporządzono przez notariuszami. Opłaty i podatki z tytułu aktów rozliczane są w Urzędzie Skarbowym. Wnioskodawczyni nadmieniła, że w wyniku podziału majątku poniosła stratę. Wnioskodawczyni wskazała, że pozostaje nadal w małżeństwie.

W uzupełnieniu z dnia 22 sierpnia 2015 r. (data wpływu 24 sierpnia 2015 r.) Wnioskodawczyni wskazała, że została zawarta umowa majątkowa małżeńska Repertorium A Nr C/2013 z dnia 30 sierpnia 2013 r. aktem notarialnym i w związku z nią dokonano podziału majątku w częściach równych (rozdzielczość majątkowa z dniem 30 sierpnia 2013 r. § 2 aktu notarialnego). Wnioskodawczyni aktem notarialnym Repertorium A Nr A/2013 z dnia 30 sierpnia 2013 r. - umowa darowizny niezabudowanej nieruchomości o powierzchni 0,0782 ha - przyjęła darowiznę od męża. Wnioskodawczyni aktem notarialnym Repertorium A Nr B/2013 z dnia 30 sierpnia 2013 r. - umowa darowizny lokalu mieszkalnego o powierzchni 57,25 m² darowała mężowi niniejszy lokal. Połowę sprzedanej nieruchomości nabytej zgodnie z aktem notarialnym Wnioskodawczyni nabyła w formie darowizny, ale nabycie nastąpiło w wyniku podziału majątku wspólnego. Otrzymana nieruchomość w wyniku podziału majątku mieściła się w udziale wspólnym jaki przysługiwał Wnioskodawczyni. Podziałowi majątku nie towarzyszyły żadne spłaty ani dopłaty. W wyniku podziału majątku do męża należy mieszkanie w całości 100%, natomiast do Wnioskodawczyni należy nieruchomość (w 100%) w całości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy należy się podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie sprzedaży nieruchomości zakupionej wraz z mężem w dniu 22 października 1998 r., a sprzedanej jako właścicielka całej nieruchomości w dniu 29 kwietnia 2015 r.

Zdaniem Wnioskodawczyni, z tytułu sprzedaży nieruchomości podatek dochodowy od osób fizycznych się nie należy, ponieważ upłynęło powyżej 5 lat od zakupu nieruchomości. Rozdzielność majątkowa, która została dokonana nie ma wpływu na powiększenie majątku, wręcz przeciwnie.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.) - źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższych uregulowań prawnych wynika, że w przypadku sprzedaży nieruchomości lub udziału w niej decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma data nabycia tej nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z treści wniosku i jego uzupełnienia wynika, że Wnioskodawczyni wraz z mężem zakupiła działkę w dniu 22 października 1998 r. W dniu 30 sierpnia 2013 r. została zawarta umowa majątkowa małżeńska (akt notarialny) i w związku z nią dokonano podziału majątku w częściach równych (rozdzielczość majątkowa z dniem 30 sierpnia 2013 r. § 2 aktu notarialnego). Wnioskodawczyni aktem notarialnym Repertorium A Nr A/2013 z dnia 30 sierpnia 2013 r. - umowa darowizny niezabudowanej nieruchomości N. o powierzchni 0,0782 ha - przyjęła darowiznę od męża. Wnioskodawczyni aktem notarialnym Repertorium A Nr B/2013 z dnia 30 sierpnia 2013 r. - umowa darowizny lokalu mieszkalnego o powierzchni 57,25 m^2. darowała mężowi przedmiotowy lokal. Otrzymana nieruchomość w wyniku podziału majątku mieściła się w udziale wspólnym jaki przysługiwał Wnioskodawczyni. Podziałowi majątku nie towarzyszyły żadne spłaty ani dopłaty.

Stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane przepisami ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2015 r. poz. 583, z późn. zm.).

Zgodnie z art. 31 § 1 ww. ustawy, z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy prawa powstaje wspólność majątkowa obejmująca przedmioty nabyte w czasie jego trwania przez oboje małżonków lub jednego z nich (majątek wspólny).

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Prawo ustanawia jednak zasadę, że oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym. (art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), ale także do poszczególnych składników majątku wspólnego.

Jednakże w myśl art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego - małżonkowie mogą przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa).

W wypadku umownego wyłączenia wspólności ustawowej w czasie trwania małżeństwa między małżonkami ustaje wspólność ustawowa, a od chwili ustania wspólności ustawowej do majątku, który był nią objęty, jak również do podziału tego majątku, stosuje się odpowiednio przepisy o wspólności majątku spadkowego i o dziale spadku (art. 46 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Stosownie do art. 50¹ Kodeksu - w razie ustania wspólności, udziały małżonków są równe, chyba że umowa majątkowa małżeńska stanowi inaczej. Tym samym z chwilą ustania wspólności ustawowej dochodzi do przekształcenia współwłasności łącznej we współwłasność w częściach ułamkowych a każdy z małżonków może rozporządzać swoim udziałem w majątku wspólnym, który według domniemania jest równy udziałowi drugiego współmałżonka i wynosi 1/2.

W omawianej sprawie małżonek Wnioskodawczyni w dniu 30 sierpnia 2013 r. po ustaniu małżeńskiej wspólności ustawowej (ustanowienie rozdzielności majątkowej) w ten sposób rozporządził swoim udziałem w nieruchomości (uprzednio objętej wspólnością ustawową), że udział ten w wysokości 1/2 darował na rzecz Wnioskodawczyni. Oznacza to, że z tą datą Wnioskodawczyni stała się wyłącznym właścicielem całej nieruchomości, do której od czasu ustania wspólności ustawowej przysługiwał Jej jedynie udział 1/2. Bezsprzecznie świadczy to zatem o tym, że w dniu 30 sierpnia 2013 r. Wnioskodawczyni nabyła od małżonka udział 1/2 w nieruchomości i z tą datą należy utożsamiać nabycie przez Wnioskodawczynię udziału 1/2 w nieruchomości sprzedanej w dniu 29 kwietnia 2015 r.

Zauważyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy. Należy zatem wskazać, że nabyciem w rozumieniu tego przepisu jest każda czynność, na mocy której na osobę fizyczną - nabywcę - przechodzi własność nieruchomości, bez względu na to, czy nabycie następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121, z późn.) - umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo, że strony inaczej postanowiły.

W myśl art. 888 § 1 ww. Kodeksu cywilnego - przez pojęcie darowizny rozumieć należy typ umowy nazwanej, w której darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Otrzymanie darowizny przez osobę, która ją przyjmuje skutkuje przeniesieniem prawa własności do przedmiotu darowizny a więc jest formą nowego nabycia. Natomiast zbycie nieruchomości (udziału w nieruchomości) otrzymanej w takiej formie powoduje powstanie obowiązku podatkowego, jeżeli ma miejsce przed upływem określonego w przepisie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych terminu.

Skoro małżonek Wnioskodawczyni darował Jej w dniu 30 sierpnia 2013 r. udział 1/2 w nieruchomości, którego przed dokonaniem darowizny Wnioskodawczyni właścicielem nie była, gdyż posiadała ona jedynie udział 1/2 w nieruchomości a właścicielem drugiego udziału 1/2 w nieruchomości był małżonek Wnioskodawczyni, to jest to nabycie przez Wnioskodawczynię tego udziału w nieruchomości, który uprzednio należał do kogoś innego (małżonka).

Umowa darowizny jest zatem formą nabycia, gdyż dopiero z chwilą jej dojścia do skutku obdarowany małżonek (Wnioskodawczyni) nabyła prawo własności, do nieruchomości, w której uprzednio posiadał udział 1/2. Darowizna jednego małżonka, jest nabyciem tej nieruchomości przez drugiego małżonka w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym aod osób fizycznych.

Oczywiste jest więc, że w niniejszej sprawie zawierając w 30 sierpnia 2013 r. umowę darowizny z małżonkiem, małżonek Wnioskodawczyni utracił prawo własności udziału 1/2 w nieruchomości na rzecz Wnioskodawczyni. Z kolei w tej dacie, a więc w dniu 30 sierpnia 2013 r. doszło u Wnioskodawczyni do nabycia udziału 1/2 w nieruchomości.

W świetle przywołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, że wynikiem umowy darowizny z dnia 30 sierpnia 2013 r. było nabycie przez Wnioskodawczynię jako obdarowanego na własność udziału 1/2 w nieruchomości. Oznacza to, że Wnioskodawca nabył nieruchomość w różnym czasie w różny sposób:

* udział 1/2 nabyła w 1998 r. w czasie trwania wspólności ustawowej małżeńskiej,

* udział 1/2 nabyła w 2013 r. w drodze darowizny od małżonka.

Pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - z uwagi na fakt, że nabycie nieruchomości miało miejsce w dwóch datach (1998 r. i 2013 r.) - powinien być liczony oddzielnie w stosunku do każdej z tych dat.

Fakt, że Wnioskodawczyni sprzedała w 2015 r. nieruchomość, w której udział 1/2 nabyła w 1998 r., a drugi udział1/2 w tej samej nieruchomości nabyła w 2013 r. w wyniku darowizny ma istotne znaczenie, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości od daty jej nabycia. Bez wątpienia nieruchomość została nabyta w dwóch datach, tj. w 1998 r. w trakcie trwania związku małżeńskiego na zasadzie ustawowej wspólności majątkowej małżonków oraz w drodze darowizny w 2013 r. Zatem w omawianej sprawie termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych biegnie odrębnie w stosunku do udziału 1/2, od 1998 r. i odrębnie w stosunku do udziału 1/2 od daty darowizny, tj. od 2013 r.

Przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości jaki przypada na udział 1/2 nabyty w 1998 r. nie będzie w ogóle podlegał opodatkowaniu z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu będzie przychód przypadający na udział 1/2, który nabyty został w 2013 r. w drodze darowizny od małżonka Wnioskodawczyni, ponieważ od końca roku, w którym miało miejsce nabycie w drodze darowizny do dnia sprzedaży nie upłynął 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy sprzedaży zastosowanie znajdą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316, z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

W myśl art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy jego obliczenia.

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy, podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Stosownie natomiast do przepisu art. 22 ust. 6d ww. ustawy, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Wysokość ww. nakładów, stosownie do art. 22 ust. 6e tej ustawy, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 (PIT-39) wykazać:

Należny podatek, wynikający z tego zeznania jest płatny w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym (art. 45 ust. 4 pkt 4 w zw. z art. 45 ust. 1b ww. ustawy).

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30 ust. 5 ww. ustawy).

Podsumowując, przy sprzedaży omawianej nieruchomości Wnioskodawczyni powinna przyjąć dwie daty nabycia tej nieruchomości - 1998 r., w którym wraz ze swoim małżonkiem nabyła ją w trakcie trwania związku małżeńskiego w udziale 1/2 oraz datę otrzymania darowizny czyli 2013 r. Przy czym 1/2 przychodu uzyskanego ze sprzedaży przypadającego na udział 1/2 w nieruchomości nabyty w 1998 r. nie podlega w ogóle opodatkowaniu podatkiem dochodowym z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży tej nieruchomości, przypadający na pozostały udział 1/2 w nieruchomości nabyty w 2013 r. w wyniku darowizny jest opodatkowany 19% podatkiem dochodowym - na podstawie art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2009 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. Nr 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).