IPPB4/415-952/12-6/JK2

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 5 listopada 2012 r. (data wpływu 22 listopada 2012 r.) w piśmie z dnia 29 stycznia 2013 r. (data nadania 30 stycznia 2013 r., data wpływu 31 stycznia 2013 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 22 stycznia 2013 r. Nr IPPB4/415-952/12-2/JK2 (data nadania 23 stycznia 2013 r., data doręczenia 28 stycznia 2013 r.) oraz w piśmie z dnia 26 lutego 2013 r. (data nadania 26 lutego 2013 r., data wpływu 27 lutego 2013 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie z dnia 18 lutego 2013 r. Nr IPPB4/415-952/12-4/JK2 (data nadania 19 lutego 2013 r., data doręczenia 22 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 22 listopada 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

Z uwagi na braki formalne, pismami Nr IPPB4/415-952/12-2/JK2 z dnia 22 stycznia 2013 r. (data nadania 23 stycznia 2013 r., data doręczenia 28 stycznia 2013 r.) oraz z dnia 18 lutego 2013 r. Nr IPPB4/415-952/12-4/JK2 (data nadania 19 lutego 2013 r., data doręczenia 22 lutego 2013 r.), tut. Organ wezwał Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku poprzez doprecyzowanie stanu faktycznego oraz złożenie podpisu i oświadczenia o następującej treści: "Oświadczam, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej".

Powyższe uzupełniono pismami z dnia 29 stycznia 2013 r. (data nadania 3 stycznia 2013 r. data wpływu 31 stycznia 2013 r.) oraz z dnia 26 lutego 2013 r. (data nadania 26 lutego 2013 r., data wpływu 27 lutego 2013 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Zgodnie z postanowieniem Sądu z dnia 11 lipca 1997 r. o stwierdzenie nabycia spadku po Józefie D. ojcu współmałżonki Wnioskodawcy zmarłym w dniu 3 lipca 1979 r. Marianna S. objęła udział w wielkości 3/16 spadku. W tym samym postanowieniu Sądu o stwierdzenie nabycia spadku po Bronisławie D. matce współmałżonki Wnioskodawcy zmarłej w dniu 21 lipca 1994 r., współmałżonka Wnioskodawcy Marianna S. nabyła udział w 1/3 spadku. W sumie po obojgu rodzicach Marianna S. objęła 13/48 udziałów w spadku. W skład spadku po rodzicach współmałżonki Wnioskodawcy weszło gospodarstwo rolne położone we wsi S., oznaczonej numerami 32/7, 32/10, 32/13, 32/16, 33/8, 33/10, 33/14, 45 o łącznej powierzchni 2,85 ha. Kolejną część udziałów (13/48) z ww. gospodarstwa Marianna i Zygmunt S. (Wnioskodawca) nabyli na zasadzie wspólności majątkowej w spadku po bracie współmałżonki Wnioskodawcy Marianie D. zmarłym w dniu 27 września 2001 r. Postanowienie sądowe o nabycie spadku zostało wydane w dniu 30 listopada 2001 r. Na dzień 27 września 2001 r. małżonkowie posiadali w sumie 26/48 udziałów w nieruchomości - gospodarstwie rolnym. Na mocy ugody sądowej z dnia 17 czerwca 2010 r. pomiędzy Marianną S., Zygmuntem S. (Wnioskodawcą) a pozostałymi spadkobiercami, Marianna i Zygmunt S. (Wnioskodawca) przejęli na wyłączną własność ustawową prawo własności nieruchomości położonej we wsi S. oznaczonej numerami 33/8, 33/10, 33/14 i 45, o powierzchni 1,35 ha. Pozostałą część nieruchomości 1,5 ha objęła inna spadkobierczyni. Pozostali spadkobiercy w związku z niemożnością podziału działek otrzymali spłatę z działu spadku.

W dniu 14 czerwca 2012 r. dokonano sprzedaży nieruchomości - części gospodarstwa rolnego w skład, której wchodzą działki o łącznej powierzchni 0,87 ha, na których znajdują się dom mieszkalny, obora, stodoła oraz niezabudowane działki. Zgodnie z zaświadczeniem z dnia 12 czerwca 2012 r. wydanym przez Urząd Gminy, sprzedane działki nie są objęte planem zagospodarowania przestrzennego i zgodnie z wypisem z rejestru gruntów z dnia 26 stycznia 2011 r. stanowią grunty rolnicze. Odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej, a grunty związku z tą sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego. Zgodnie z posiadaną wiedzą, Wnioskodawca oświadczył, że nabywca nie przekształcił, ani nie zmienił przeznaczenia gruntów.

W uzupełnieniu z dnia 29 stycznia 2013 r. (data wpływu 31 stycznia 2013 r.) Wnioskodawca wskazał, iż razem z małżonką pozostaje w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej. Nie zawierane były umowy majątkowe małżeńskie rozszerzające wspólność majątkową małżeńską o nabyte przez małżonkę w spadku po Jej zmarłych rodzicach udziały w nieruchomości rolnej. Zgodnie z postanowieniem Sądu spadek po zmarłym bracie małżonki nabył Wnioskodawca wraz z małżonką. Nieruchomości będące przedmiotem sprzedaży Wnioskodawca nabył jako spadkobierca. Wartość otrzymanej nieruchomości w wyniku działu spadku mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w spadku. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż z posiadanej przez Niego wiedzy, uzyskanej od nabywców w czasie dokonywania transakcji sprzedaży wynika, iż nabywcy mają zamiar w przyszłości dokupić ziemię w celu utworzenia gospodarstwa rolnego. W czasie dokonywania transakcji byli zainteresowani zakupem innej działki, której Wnioskodawca wraz z małżonką jest w posiadaniu. Nieruchomości wchodzące w skład sprzedanych działek posiadają charakter działek rolnych.

W uzupełnieniu z dnia 26 lutego 2013 r. (data wpływu 27 lutego 2013 r.) Wnioskodawca wskazał, iż nabycie nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży nastąpiło w następujących datach:

* w dniu 3 lipca 1979 r. Marianna S. (małżonka Wnioskodawcy) nabyła udział w spadku po ojcu, Józefie D.,

* w dniu 21 lipca 1994 r. Marianna S. nabyła udział po matce, Bronisławie D.,

* w dniu 27 września 2001 r. oboje małżonkowie nabyli do majątku wspólnego udział w spadku po bracie Marianny S. - Marianie D.

Wnioskodawca wskazał, iż działek po rodzicach małżonki nie nabył, nabyła je Jego małżonka. Wnioskodawca nabył jedynie razem z małżonką do majątku wspólnego działkę po bracie małżonki. Wnioskodawca nie został zobowiązany do spłaty na rzecz spadkobierców nieruchomości odziedziczonej przez małżonkę Wnioskodawcy po jej zmarłych rodzicach, ponieważ nie było to prawnie możliwe, gdyż Wnioskodawca nie stał się właścicielem działek po rodzicach małżonki. Stąd też nie mógł zaistnieć obowiązek spłaty. Stan własnościowy Wnioskodawcy i Jego małżonki łącznie wyniósł 26/48 gospodarstwa rolnego. Z tego posiadanego udziału w gospodarstwie rolnym w dniu 14 czerwca 2012 r. sprzedano działkę wielkości 0.87 ha.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, innych rzeczy - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonujące zamiany. Przepis cytowanego art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej oraz jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub ich części bądź udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. Wnioskodawca wskazuje, iż On oraz jego współmałżonka nabyli udział w gospodarstwie rolnym odpowiednio w dniach 3 lipca 1979 r. i 21 lipca 1994 r. oraz w dniu 27 września 2001 r.

Biorąc powyższe pod uwagę, według Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.

Dodatkowo zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny. Ponieważ przedmiotem sprzedaży była sprzedaż gruntów rolnych, które w związku z tą sprzedażą nie utraciły charakteru rolnego, zdaniem Wnioskodawcy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma tu zastosowanie.

Wnioskodawca uważa, iż przychód ze sprzedaży opisanej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym. Przychód ze sprzedaży nieruchomości korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisami art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W świetle powyższego, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości następuje po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z powyższego wynika zatem, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma ustalenie zarówno daty jak i formy nabycia nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku (art. 925 Kodeksu cywilnego). Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia. Istotnym zatem dla podatku dochodowego jest dzień otwarcia spadku, czyli data śmierci spadkodawcy.

Natomiast stosownie do treści art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Zgodnie z teorią prawa rzeczowego przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku wspólnego czy działu spadku jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli w wyniku dokonanego podziału, jeśli:

* podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub

* wartość rzeczy mieści się w udziale, jaki przysługiwał tej osobie w majątku wspólnym.

Jeżeli więc spełnione są wymienione wyżej warunki, podział nieruchomości nie może być rozpatrywany w kategoriach nabycia. W takiej sytuacji za datę jej nabycia uznać należy datę pierwotnego nabycia udziału w nieruchomości. Jeżeli jednak na skutek dokonanego podziału nieruchomości lub zniesienia współwłasności przysługujący danej osobie udział ulega powiększeniu lub też towarzyszą mu spłaty i dopłaty wówczas czynność ta skutkuje nabyciem ponad dotychczas posiadany udział. Podkreślić zatem należy, iż w każdej sytuacji, kiedy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności jeden z dotychczasowych współwłaścicieli został zobowiązany do spłaty, mamy do czynienia z nieekwiwalentnym podziałem, a po stronie osoby zobowiązanej do spłaty następuje nabycie majątku przekraczające pierwotnie posiadany przez niego udział we współwłasności.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca wraz z małżonką nabył na zasadzie wspólności majątkowej w spadku po bracie współmałżonki zmarłym w dniu 27 września 2001 r. udział w gospodarstwie rolnym. Następnie na mocy ugody sądowej dnia 17 czerwca 2010 r. Wnioskodawca wraz z małżonką przejął na wyłączną własność ustawową prawo własności nieruchomości oznaczonej numerami 33/8, 33/10, 33/14 i 45, o powierzchni 1,35 ha. Wartość otrzymanej nieruchomości w wyniku działu spadku mieściła się w udziale, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w spadku.

W związku z powyższym, należy uznać, że Wnioskodawca nabył udział w nieruchomości w drodze spadku po zmarłym bracie małżonki w 2001 r. W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności dokonany dział spadku nie skutkował bowiem nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem bieg terminu pięcioletniego, określonego w tym przepisie winien być liczony od końca roku 2001 r.

Reasumując, stwierdzić należy, iż przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku w 2001 r. nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu, z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie wskazuje się, iż z uwagi na powyższe rozstrzygnięcie odniesienie się do drugiego pytania Wnioskodawcy, należało uznać za bezprzedmiotowe. Skoro bowiem w przedstawionym stanie faktycznym nie powstał przychód do opodatkowania, to bezzasadnym jest rozstrzyganie kwestii spełnienia warunków do zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy.

Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Interpretacja dotyczy tylko Pana jako Wnioskodawcy. Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości. W związku z powyższym w celu uzyskania pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego przez pozostałych właścicieli nieruchomości, winni Oni złożyć odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej i uiścić stosowną opłatę.

Należy dodać, iż dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego, który wystąpił w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.