IPPB4/415-720/09-2/JS - Podatek dochodowy od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w Spółce mającej siedzibę w Polsce przez osobę posiadająca miejsce zamieszkania w Austrii.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 28 października 2009 r. (data wpływu 2 listopada 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w Spółce mającej siedzibę w Polsce przez osobę posiadającą miejsce zamieszkania w Austrii - jest prawidłowe.

W dniu 2 listopada 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży udziałów w Spółce mającej siedzibę w Polsce przez osobę posiadającą miejsce zamieszkania w Austrii.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, będący obywatelem Republiki Austrii, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii, jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w R. Spółka jest zarejestrowana pod numerem KRS w Rejestrze Przedsiębiorców prowadzonym przez Sąd Rejonowy, posiada numer identyfikacyjny REGON oraz NIP. Sp. z o.o. jest firmą handlową - dystrybutorem akcesoriów meblowych oraz innych artykułów zaopatrzeniowych dla przemysłu meblarskiego. Dominujący przedmiot działalności Sp. z o.o. ujęty jest według obowiązującej obecnie klasyfikacji PKD w dziale 46 Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi - podklasa 46.90.Z Sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana. Według bilansu sporządzonego na dzień 30 czerwca 2009 r. grunty stanowiły 2,61 % aktywów ogółem spółki, budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej łącznie 21,73 % aktywów ogółem, a wszystkie grupy majątku zaliczane do aktywów trwałych stanowiły łącznie 26,37 % aktywów ogółem. Spółka nie posiada udziałów w innych spółkach. Struktura majątku Spółki (według bilansu na dzień 30 czerwca 2009 r.) została przedstawiona poniżej:

Kapitał zakładowy Sp. z o.o. wynosi 50.100 zł i dzieli się na 1.002 udziały po 50 zł każdy. Wnioskodawca posiada 334 udziały w kapitale zakładowym Sp. z o.o., o wartości nominalnej 16.700 zł, które stanowią 1/3 kapitału zakładowego Spółki. Pozostali udziałowcy Spółki to trzy osoby fizyczne: dwóch obywateli Republiki Austrii, mających miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii (posiadający po 1/6 udziałów każdy) oraz obywatel polski mający miejsce zamieszkania na terytorium Polski (posiadający 1/3 udziałów). W najbliższej przyszłości Wnioskodawca zamierza zbyć część lub całość wskazanych wyżej udziałów, za cenę równą wartości rynkowej tych udziałów. Nabywcą udziałów będzie prawdopodobnie wskazany wyżej wspólnik będący obywatelem polskim (zgodnie z umową Spółki, wspólnikom przysługuje prawo pierwszeństwa nabycia zbywanych udziałów), a umowa sprzedaży udziałów zostanie zawarta w Polsce w formie wymaganej przez przepisy Kodeksu spółek handlowych.

Niniejszy wniosek dotyczy opodatkowania dochodu uzyskanego przez Wnioskodawcę będącego obywatelem Republiki Austrii, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii, ze sprzedaży w Polsce udziałów wskazanej wyżej Sp. z o.o. z siedzibą w R.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawca, będący obywatelem Republiki Austrii, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii, będzie podlegał obowiązkowi podatkowemu w Polsce od dochodów osiągniętych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z tytułu sprzedaży udziałów wskazanej wyżej Spółki z siedzibą w R., jeżeli majątek tej spółki nie składa się głównie, ani bezpośrednio ani też pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Polsce ani też praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

W mysi art. 3 ust. 1a ww. ustawy, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

Wnioskodawca nie spełnia kryteriów wskazanych w przywołanym wyżej przepisie - nie posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) ani też nie przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

W tych okolicznościach zastosowanie będzie miał art. 3 ust. 2a ww. ustawy, zgodnie z którym osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Z kolei zgodnie z art. 3 ust. 2b przywołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

Z kolei w mysi art. 4a ww. ustawy, przepisy art. 3 ust. 1, 1a, 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

W przypadku Wnioskodawcy jako osoby będącej obywatelem Republiki Austrii, mającym miejsce zamieszkania na terytorium Republiki Austrii, jest to umowa między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku podpisana w Wiedniu w dniu 13 stycznia 2004 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 224, poz. 1921).

Kwestie związane z opodatkowaniem zysków z przeniesienia własności majątku uregulowane są następująco w art. 13 przywołanej wyżej umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku:

Analizując przytoczone wyżej regulacje rozważyć należy w pierwszej kolejności dyspozycje wynikające z art. 13 ust. 2 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, dotyczące dochodów uzyskanych z przeniesienia własności akcji lub innych praw w spółce, której majątek składa się głównie, bezpośrednio lub pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Umawiającym się Państwie lub z praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego.

Spółka, której udziały mają być przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę transakcji, nie jest podmiotem funkcjonującym w sektorze nieruchomości. Jest to firma handlowa będąca dystrybutorem akcesoriów meblowych oraz innych artykułów zaopatrzeniowych dla przemysłu meblarskiego. Według bilansu sporządzonego na dzień 30 czerwca 2009 r. grunty stanowiły 2,61 % aktywów ogółem spółki, budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej łącznie 21,73 % aktywów ogółem, a wszystkie grupy majątku zaliczane do aktywów trwałych stanowiły łącznie 26,37 % aktywów ogółem. Spółka nie posiada udziałów w innych spółkach. Struktura majątku Spółki (według bilansu na dzień 30 czerwca 2009 r.) została przedstawiona poniżej:

Można zakładać, iż jeżeli transakcja sprzedaży udziałów dokonana zostanie w najbliższym czasie, jak to planuje Wnioskodawca, struktura majątku Sp. z o.o. nie ulegnie istotnym zmianom, tj. w momencie jej dokonania majątek tej Spółki nie będzie się składać głównie, ani bezpośrednio ani też pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Polsce ani też praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego.

W tych okolicznościach, zdaniem Wnioskodawcy, osiągnięty przez niego dochód z tytułu sprzedaży udziałów wskazanej wyżej spółki Sp. z o.o. z siedzibą w R., nie będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce, gdyż majątek tej spółki nie składa się głównie, ani bezpośrednio ani tez pośrednio, z majątku nieruchomego położonego w Polsce ani też praw wchodzących w skład tego majątku nieruchomego, w związku z czym nie będzie miał zastosowania art. 13 ust. 2 umowy między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Austrii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku, lecz art. 13 ust. 5 tej umowy, zgodnie z którym dochód ten opodatkowany będzie wyłącznie w Republice Austrii.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.