IPPB4/415-515/09-4/JK - Zasady opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej uprzednio w drodze dziedziczenia.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2009 r. (data wpływu 6 sierpnia 2009 r.) oraz w piśmie z dnia 14 października 2009 r. (data nadania 14 października 2009 r., data wpływu 19 października 2009 r.) stanowiącym odpowiedź na wezwanie Nr IPPB4/415-515/09-2/JK z dnia 30 września 2009 r. (data nadania 30 września 2009 r., data odbioru 10 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku i zniesienia współwłasności - jest prawidłowe.

W dniu 6 sierpnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku i zniesienia współwłasności.

Z uwagi na braki formalne pismem z dnia 30 września 2009 r. Nr IPPB4/415-515/09-2/JK tut. Organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku o szczegółowe doprecyzowanie zdarzenia przyszłego.

Pismem z dnia 14 października 2009 r. (data wpływu 19 października 2009 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła przedmiotowy wniosek.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 16 stycznia 2003 r. Wnioskodawczyni nabyła 1/2 części spadku po zmarłych rodzicach. Mama Wnioskodawczyni - Jadwiga K. zmarła w dniu 7 marca 1998 r., natomiast ojciec Wnioskodawczyni Aleksander K. zmarł w dniu 30 grudnia 2001 r. W skład spadku wchodziła nieruchomość gruntowa (bez zabudowy) o powierzchni 2829 m². Należny podatek od spadków został zapłacony. W roku 2006 decyzją Nr 14/06 Burmistrz Miasta zatwierdził podział nieruchomości w ten sposób, że powstały następujące działki gruntu:

Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 15 października 2007 r. o zniesieniu współwłasności nieruchomości Sąd postanowił dokonać zniesienia współwłasności w ten sposób, że przyznać na wyłączną własność Wnioskodawczyni działkę gruntu o nr ewidencyjnym 10/1 o powierzchni 1401 m². Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat. Powyższa nieruchomość gruntowa jest nadal własnością Wnioskodawczyni.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedając działkę gruntu o nr ewidencyjnym 10/1 Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia z podatku.

Od kiedy należy liczyć bieg 5-letniego terminu, po upływie którego wygasłby obowiązek odprowadzenia należnego podatku w związku z ewentualną sprzedażą działki, tzn. czy termin ten należy liczyć od postanowienia Sądu Rejonowego, z dnia 16 stycznia 2003 r. w sprawie nabycia spadku, czy też od postanowienia Sadu Rejonowego z dnia 15 października 2007 r. o zniesieniu współwłasności.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w pierwszym przypadku minął okres 5 lat co oznaczałoby, iż Wnioskodawczyni byłaby zwolniona od płacenia podatku, w drugim minęło dopiero 2 lata. Wnioskodawczyni uważa, że może skorzystać ze zwolnienia od podatku ponieważ od nabycia ww. działki upłynęło pięć lat (z końcem 2008 r.). Fakt zniesienia współwłasności w 2007 r. nie ma znaczenia z uwagi na czynność fizycznego podziału działki i zamiany ze współwłasności na własność działki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy zmieniającej, do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Oznacza to, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie wyłącznie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po dniu 1 stycznia 2007 r.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. W myśl przepisu art. 28 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

W przedmiotowej sprawie - dla określenia właściwej podstawy normującej zasady opodatkowania przychodu, który zostanie uzyskany ze sprzedaży nieruchomości - istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia przedmiotowej nieruchomości.

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do zapisu art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, a spadkobierca nabywa spadek z chwilą jego otwarcia. Oznacza to, iż dniem nabycia przez Wnioskodawczynię i pozostałych spadkobierców spadku są daty śmierci rodziców, tekst jedn. 7 marca 1998 r. oraz 30 grudnia 2001 r., natomiast postanowienie Sądu z dnia 16 stycznia 2003 r. o nabyciu spadku, potwierdziło jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 1035 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Jednak zgodnie z art. 1036 Kodeksu cywilnego istnieje możliwość rozporządzenia przez spadkobierców prawem lub rzeczą należącą do spadku, mimo istnienia współwłasności, jeśli następuje to za zgodną wolą wszystkich spadkobierców.

Współwłasność jest instytucją prawa cywilnego polegająca na tym, iż własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 ustawy). W myśl art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego, o czym stanowi art. 196 § 2 tej ustawy. Zgodnie z nimi każdy ze współwłaścicieli w każdym czasie może domagać się zniesienia współwłasności. Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest fizyczny podział rzeczy wspólnej między współwłaścicielami. Następuje to w drodze przyznania każdemu ze współwłaścicieli wyodrębnionej (podzielonej) rzeczy wspólnej. Wielkość tej części powinna odpowiadać wielkości udziału we współwłasności. W wyniku podziału fizycznego powstają nowe rzeczy - w niniejszej sprawie nowe nieruchomości stanowiące wyłączną własność poszczególnych właścicieli. Zniesienie współwłasności nie stanowi nabycia rzeczy, jeżeli mieści się w ramach udziału jaki przypadał byłym współwłaścicielom w rzeczy wspólnej i odbył się bez spłat i dopłat.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż postanowieniem Sądu Rejonowego w dniu 16 stycznia 2003 r. Wnioskodawczyni nabyła 1/2 części spadku po zmarłych rodzicach. Mama Wnioskodawczyni - Jadwiga K. zmarła w dniu 7 marca 1998 r., natomiast ojciec Wnioskodawczyni Aleksander K. zmarł w dniu 30 grudnia 2001 r. W skład spadku wchodziła nieruchomość gruntowa (bez zabudowy) o powierzchni 2829 m². W roku 2006 decyzją Nr 14/06 Burmistrz Miasta zatwierdził podział nieruchomości w ten sposób, że powstały 3 nowe działki gruntu: działka Nr 10/1 o powierzchni 1401 m²,działka Nr 10/2 o powierzchni 1400 m², działka Nr 10/3 o powierzchni 23 m², na poszerzenie drogi gminnej. Postanowieniem Sądu Rejonowego z dnia 15 października 2007 r. o zniesieniu współwłasności nieruchomości Sąd postanowił dokonać zniesienia współwłasności w ten sposób, że przyznać na wyłączną własność Wnioskodawczyni działkę gruntu o nr ewidencyjnym 10/1 o powierzchni 1401 m². Zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat.

Zatem z powyższego wynika, iż zniesienie współwłasności nastąpiło bez spłat i dopłat, a udział w nieruchomości nabyty w drodze zniesienia współwłasności tej nieruchomości odpowiada udziałowi otrzymanemu w spadku. Z uwagi na powyższe należy stwierdzić, iż zniesienie współwłasności dla celów zryczałtowanego podatku dochodowego nie stanowi daty nabycia nieruchomości.

Przenosząc powyższe rozważania na grunt rozpatrywanej sprawy należy podkreślić, iż nabycie przedmiotowej nieruchomości miało miejsce w dwóch datach tekst jedn. w dniu śmierci matki - 7 marca 1998 r. oraz w dniu śmierci ojca - 30 grudnia 2001 r. A zatem pięcioletni termin, określony zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych upłynął z końcem 2003 r. oraz z końcem 2006 r.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przychód ze sprzedaży części nieruchomości (1/2) nabytej w drodze spadku na zasadzie współwłasności nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia 10 % zryczałtowanego podatku dochodowego.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Mając na uwadze powyższe interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i nie wywołuje skutków prawnych w stosunku do pozostałych spadkobierców Wnioskodawczyni. Chcąc uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego winni Oni złożyć odrębny wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.