IPPB4/415-373/09-6/SP - Zasady poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodu uzyskanego przez obywatela Chin za usługi świadczone na terytorium Chin na podstawie umowy o współpracy z polską spółką.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 27 maja 2009 r. (data wpływu 1 czerwca 2009 r.) uzupełnione pismem z dnia 27 lipca 2009 r. (data nadania 27 lipca 2009 r., data wpływu 29 lipca 2009 r.) na wezwanie z dnia 15 lipca 2009 r. Nr IPPB4/415-373/09-2/SP (data nadania 15 lipca 2009 r., data doręczenia 21 lipca 2009 r.) oraz uzupełniony pismem (data nadania 24 sierpnia 2009 r., data wpływu 27 sierpnia 2009 r.) na wezwanie z dnia 12 sierpnia 2009 r. Nr IPPB4/415-373/09-4/SP (data nadania 12 sierpnia 2009 r., data doręczenia 19 sierpnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku poboru zryczałtowanego podatku od dochodu uzyskanego przez obywatela Chin za usługi świadczone na terytorium Chin na podstawie umowy o współpracy podpisaną z polską Spółką - jest nieprawidłowe.

W dniu 1 czerwca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązku poboru zryczałtowanego podatku od dochodu uzyskanego przez obywatela Chin za usługi świadczone na terytorium Chin na podstawie umowy o współpracy podpisaną z polską Spółką.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Na podstawie umowy o współpracy zawartej 1 kwietnia 2006 r. obywatel i mieszkaniec Chin wykonuje na rzecz polskiej Spółki usługi na terenie Chin.

Przedmiotem powyższej umowy są następujące usługi:

Strony uzgodniły, że wynagrodzenie miesięczne stanowi stała ogólna opłata w wysokości 2.400 USD (dwa tysiące czterysta dolarów amerykańskich). Niezależnie od wynagrodzenia obywatel Chin będzie otrzymywał premię uznaniową.

Strony ustaliły, że wszelkie udokumentowane koszty, jakie mogą powstać w czasie świadczenia usług (koszty biurowe, transportu oraz podobne wydatki) zostaną zwrócone obywatelowi Chin na podstawie faktury.

Na podstawie interpretacji biura rachunkowego (które prowadziło rozliczenie w 2009 r.), od wynagrodzenia otrzymywanego przez obywatela Chin został odprowadzony i nadal jest odprowadzany zryczałtowany podatek 20% i składana jest deklaracja PIT-8A, gdyż obywatel Chin otrzymuje przychody z tytułu świadczenia prac na rzecz firmy, która posiada siedzibę na terenie RP, a obywatel Chin nie jest rezydentem RP (praca jest wykonywana na terenie Chin) - ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 29 ust. 1 pkt 5, ust. 2.

Obywatel Chin nie posiada certyfikatu rezydenta.

Została naliczona i odprowadzona kwota podatku w wysokości 20% i nastąpiło sporządzenie deklaracji PIT-8A.

Pismem z dnia 15 lipca 2009 r. Nr IPPB4/415-373/09-2/SP wezwano Spółkę do uzupełnienia wniosku o doprecyzowanie stanu faktycznego poprzez wskazanie, jakiego charakteru usługi są świadczone przez obywatela Chin na podstawie umowy o współpracy podpisanej z Wnioskodawcą. Wniosek został uzupełniony w terminie.

Ze względu na nieścisłości pomiędzy pytaniem i stanowiskiem przedstawionym we wniosku Spółki z dnia 27 maja 2009 r. a pytaniem i stanowiskiem przedstawionym w uzupełnieniu na ww. wezwanie, pismem z dnia 12 sierpnia 2009 r. Nr IPPB4/415-373/09-4/SP wezwano Spółkę do uzupełnienia wniosku poprzez:

Spółka uzupełniła wniosek w terminie poprzez sprecyzowanie właściwych pytań i przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1 i 2.

Spółka nie nalicza i nie odprowadza podatku.

Ad. 3 i 4.

Spółka nie miała i nie ma obowiązku składania deklaracji.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 3 ust. 2b ww. ustawy za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

Na podkreślenie zasługuje fakt, że powyższy katalog nie jest katalogiem zamkniętym. Tak więc ustawodawca dopuszcza istnienie także innych dochodów, które należy uznać za osiągnięte na terytorium Polski.

W przepisie tym przewidziano opodatkowanie oparte na zasadzie źródła. Jeżeli źródło przychodów nierezydenta znajduje się na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej, to Rzeczpospolita Polska ma prawo opodatkować dochody uzyskane z tego źródła na zasadach obowiązujących w tym państwie (ograniczony obowiązek podatkowy).

Za dochody uzyskane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uznajemy również dochody pochodzące od polskiego płatnika, wypłacone osobie, która usługi określone w umowie zawartej pomiędzy stronami wykonuje za granicą.

W myśl art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołane wyżej przepisy art. 3 ust. 2a i 2b stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż na podstawie umowy o współpracy zawartej 1 kwietnia 2006 r. obywatel i mieszkaniec Chin wykonuje na rzecz polskiej Spółki usługi na terenie Chin.

Przedmiotem powyższej umowy są następujące usługi:

Strony uzgodniły, że wynagrodzenie miesięczne stanowi stała ogólna opłata w wysokości 2.400 USD (dwa tysiące czterysta dolarów amerykańskich). Niezależnie od wynagrodzenia obywatel Chin będzie otrzymywał premię uznaniową. Strony ustaliły, że wszelkie udokumentowane koszty, jakie mogą powstać w czasie świadczenia usług (koszty biurowe, transportu oraz podobne wydatki) zostaną zwrócone obywatelowi Chin na podstawie faktury.

Zasady opodatkowania w Polsce przychodów uzyskanych przez nierezydentów reguluje m.in. art. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 29 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20 % przychodu.

Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przepis ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, zwanym dalej "certyfikatem rezydencji".

W myśl art. 29 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., przepis ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-8A).

W świetle art. 42 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości przychodu, sporządzone według ustalonego wzoru (IFT-1/IFT-1R), również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

Natomiast w myśl art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio

Informacje, o których mowa w ust. 2 pkt 2, sporządzają i przekazują również podmioty, o których mowa w art. 41, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie są obowiązane do poboru podatku, o którym mowa w art. 29-30a. Przepisy ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio (art. 42 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Usługi polegające na świadczeniu usług w następującym zakresie: przygotowania podróży służbowych i zakwaterowania dla przedstawicieli Spółki delegowanych do Chin, dostarczania niezbędnych informacji lokalnych, porad oraz pomocy osobom delegowanym ze Spółki, w szczególności świadczenia usług w zakresie tłumaczeń konsekutywnych, zapewnienia miejsc pracy (takich jak pomieszczenia biurowe) oraz innej pomocy o rozwiązaniu codziennych spraw biznesowych/prywatnych osób odpowiedzialnych, tłumaczenia dokumentów z języka chińskiego na angielski oraz z angielskiego na język chiński, o których mowa we wniosku, nie należą do usług wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani też nie można ich zaliczyć do świadczeń o podobnym charakterze, o których mowa w tym przepisie.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa, należy zatem stwierdzić, iż przychody z tytułu świadczenia ww. usług przez obywatela Chin wykonywanych na rzecz Wnioskodawcy - o ile umowy, na podstawie których były lub będą świadczone ww. usługi, nie będą miały charakteru umowy zlecenia lub umowy o dzieło - nie będą podlegały w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach art. 29 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku Wnioskodawca nie będzie miał i nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 20% przychodu od wypłacanych tłumaczom wynagrodzeń, ani uzyskiwania od nich certyfikatu rezydencji w celu zastosowania stawek wynikających z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobrania tego podatku.

W sytuacji, gdy umowa o współpracy, w ramach której obywatel Chin świadczy usługi na rzecz polskiej Spółki, miały, mają i w przyszłości będą mieć charakter jednej z umów, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. umowy zlecenia lub umowy o dzieło, wówczas znajdą zastosowanie postanowienia art. 29 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez osoby, o których mowa w art. 3 ust. 2a, przychodów z działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 6-9 oraz z odsetek, z praw autorskich lub z praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego, w tym także środka transportu, oraz za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how) - pobiera się w formie ryczałtu w wysokości 20% przychodu.

Zgodnie z art. 29 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., przepis ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej, zwanym dalej "certyfikatem rezydencji".

W myśl art. 29 ust. 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., przepis ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie (niezapłacenie) podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika uzyskanym od niego certyfikatem rezydencji.

W myśl art. 13 pkt 8 tej ustawy za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

Stosownie do art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w ust. 1 (tj. osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej), są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 29, art. 30 ust. 1 pkt 2, 4-5a i 13 oraz art. 30a ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 5.

Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-8A).

W świetle art. 42 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 2a, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości przychodu, sporządzone według ustalonego wzoru (IFT-1/IFT-1R), również gdy płatnik w roku podatkowym sporządzał i przekazywał informacje w trybie przewidzianym w ust. 4.

Natomiast w myśl art. 42 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r., w terminie do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w art. 41, są obowiązani przesłać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, roczne deklaracje, według ustalonego wzoru (PIT-8AR). Przepis art. 38 ust. 1b stosuje się odpowiednio.

Informacje, o których mowa w ust. 2 pkt 2, sporządzają i przekazują również podmioty, o których mowa w art. 41, gdy na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub ustawy nie są obowiązane do poboru podatku, o którym mowa w art. 29-30a. Przepisy ust. 3 i 4 stosuje się odpowiednio (art. 42 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Reasumując, należy stwierdzić, iż na Wnioskodawcy jako płatniku ciążył obowiązek naliczania i odprowadzania 20% podatku dochodowego w latach 2006 - 2008 i ciąży ten obowiązek w trakcie roku 2009, w przypadku gdy umowa o współpracy, w ramach której obywatel Chin świadczy usługi na rzecz polskiej Spółki, miała, ma i w przyszłości będzie mieć charakter jednej z umów, o których mowa w art. 13 pkt 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. umowy zlecenia lub umowy o dzieło. W takiej sytuacji w 2006 r. na spółce ciążył również obowiązek składania miesięcznych deklaracji PIT-8A, natomiast od roku 2007 - rocznych deklaracji PIT-8AR.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.