IPPB4/415-262/09-2/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 9 kwietnia 2009 r. (data wpływu 14 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki rekreacyjnej - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze sprzedaży działki rekreacyjnej.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W dniu 9 października 1980 r. Wnioskodawca nabył wraz z żoną spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 80,90 m ^2, a w dniu 21 stycznia 1981 r. działkę rekreacyjną o powierzchni 1.400 m ^2. Obie te nieruchomości weszły w skład wspólnego majątku dorobkowego. W dniu 13 lipca 1998 r. małżonkowie zawarli przed notariuszem umowę wyłączającą wspólność ustawową. Umowa ta nie pociągała za sobą podziału dotychczasowego majątku. Podział taki dokonany został aktem notarialnym w dniu 30 sierpnia 2007 r. W wyniku tego podziału działka rekreacyjna oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył Wnioskodawca.

Ogólna wartość majątku podlegającego podziałowi wynosiła 190.000,00 zł. Tytułem spłaty udziału żony w majątku wspólnym Wnioskodawca przekazał Jej kwotę 84.900,00 zł, co znalazło wyraz bezpośrednio w akcie notarialnym.

W dniu 12 września 2008 r. Wnioskodawca sprzedał działkę za cenę 80.000,00 zł, zaś pozyskany lokal mieszkalny darował synowi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy istnieje po stronie Wnioskodawcy obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży przedmiotowej działki.

Zdaniem Wnioskodawcy

Uwzględniając opisany wyżej stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny Wnioskodawca uważa, iż nie ciąży na Nim obowiązek podatkowy związany z odpłatnym zbyciem przedmiotowej działki.

Stanowisko swoje Wnioskodawca uzasadnia w następujący sposób:

Podlegający podziałowi (w tym również spłacie) majątek wspólny stanowił współwłasność łączną, której charakterystyczną cechą była niemożność ustalenia udziałów małżonków w odniesieniu do poszczególnych składników tego majątku wspólnego.

Łączna zaś wartość tego majątku wynosiła 190.000,00 zł W wyniku podziału Wnioskodawca otrzymał, więc w naturze poprzez spłatę wartość, która przekraczała udział jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim.

Zgodnie z utrwalonym poglądem prezentowanym dotychczas przez poszczególne Izby Skarbowe w publikowanych interpretacjach indywidualnych, a także według stanowiska Ministerstwa Finansów i Naczelnego Sądu Administracyjnego, jako datę nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych przedmiotowych nieruchomości objętych podziałem należy w zakresie przewyższającym udział Wnioskodawcy we współwłasności (objętej spłatą) uważać datę dokonania podziału, tj. 30 sierpnia 2007 r.

Reasumując, w zakresie własności nabytej w wyniku podziału majątku dorobkowego, zastosowanie mają dwie daty:

Uwzględniając powyższe odpłatne zbycie przedmiotowej działki jako, że dotyczyło majątku o wartości nie przekraczającej wartości udziału Wnioskodawcy w majątku dorobkowym, nie podlega opodatkowaniu.

Co do zaś zbycia pozostałej części majątku dorobkowego, to nie podlega również opodatkowaniu w omawianym zakresie, bowiem zbycie to nastąpiło nieodpłatnie w drodze darowizny na rzecz syna.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam co następuje:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2007 r..

W związku z powyższym przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym, natomiast przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, które nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, co do zasady podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. A zatem istotną kwestią dla rozpatrywanej sprawy jest, od kiedy należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 9 października 1980 r. Wnioskodawca wraz z żoną nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o pow. 80,90 m². W dniu 21 stycznia 1981 r. małżonkowie nabyli działkę rekreacyjną o pow. 1.400 m². Nieruchomości te weszły w skład wspólnego majątku dorobkowego. W dniu 13 lipca 1998 r. przed notariuszem małżonkowie zawarli umowę wyłączającą wspólność ustawową, jednakże podział majątku został dopiero dokonany aktem notarialnym w dniu 30 sierpnia 2007 r. W wyniku tego podziału działkę rekreacyjną oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabył Wnioskodawca. Wartość majątku podlegającego podziałowi wynosiła 190.000,00 zł. Wnioskodawca przekazał żonie kwotę 84.900,00 zł tytułem spłaty udziału żony w majątku wspólnym. W dniu 12 września 2008 r. Wnioskodawca sprzedał działkę za cenę 80.000,00 zł, zaś pozyskany lokal mieszkalny darował synowi.

Zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. - Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 1964 r. Nr 9, poz. 59 z późn. zm.) z chwilą zawarcia małżeństwa między małżonkami z mocy ustawy powstaje wspólność majątkowa, obejmująca ich dorobek (wspólność ustawowa) i ma ona charakter współwłasności łącznej (bezudziałowej). Stosownie do treści art. 32 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, dorobkiem małżeńskim są przedmioty majątkowe nabyte w czasie trwania wspólności ustawowej przez oboje małżonków lub jednego z nich.

Oznacza to, w analizowanym stanie faktycznym, że każdemu z małżonków przysługuje niepodzielnie w całości: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz działka rekreacyjna, które w wyniku podziału otrzymał Wnioskodawca. Dopiero ustanie współwłasności małżeńskiej powoduje przekształcenie współwłasności bezudziałowej we współwłasność w częściach ułamkowych i od tego momentu dopuszczalne jest zniesienie współwłasności.

Zgodnie z ogólną zasadą uregulowaną w art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.

Za datę nabycia nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Jeżeli natomiast wartość otrzymanej przez małżonka nieruchomości przekracza jego udział w majątku dorobkowym małżeńskim, to wówczas za datę nabycia tej części nieruchomości, która przekracza udział małżonka w majątku dorobkowym małżeńskim, należy przyjąć dzień, w którym dokonano podziału majątku dorobkowego małżeńskiego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego w dniu 30 sierpnia 2007 r. Wnioskodawca nabył w całości nieruchomości, tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz działkę rekreacyjną. Nieruchomości te stanowiły majątek wspólny małżonków. Z powyższego wynika zatem, iż podział majątku dorobkowego małżeńskiego nie był ekwiwalentny. Wartość nieruchomości, otrzymanych przez Wnioskodawcę w wyniku podziału majątku wspólnego przekracza udział, jaki przysługiwał Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim. W wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego obie nieruchomości przypadły w całości Wnioskodawcy. Konsekwencją tego było przekazanie żonie kwoty 84.900,00 zł tytułem spłaty Jej udziału w majątku dorobkowym małżeńskim.

W związku z tym należy uznać, że nabycie przez Wnioskodawcę lokalu mieszkalnego i działki rekreacyjnej w części przekraczającej udział przysługujący Wnioskodawcy w majątku dorobkowym małżeńskim, nastąpiło 30 sierpnia 2007 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego. W niniejszym przypadku w tym dniu Wnioskodawca nabył część działki rekreacyjnej oraz część spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w zamian za spłatę na rzecz żony. Do zbycia części przedmiotowych nieruchomości doszło w dniu 12 września 2008 r., a więc przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez Wnioskodawcę tych części nieruchomości.

Należy wskazać, iż na mocy art. 8 pkt 1 ustawy z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy zmienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Wobec powyższego, do opodatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia części działki rekreacyjnej, nabytej w dniu 30 sierpnia 2007 r. - w związku z treścią powołanego uprzednio przepisu przejściowego - będą miały zastosowanie poniżej przytoczone przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r..

W myśl art. 30e ust. 1 i ust. 4 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Podatek jest płatny w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45, za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Treść art. 22 ust. 6e ww. ustawy stanowi, iż wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Reasumując, należy stwierdzić, iż przychód uzyskany z odpłatnego zbycia działki rekreacyjnej w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w ramach wspólnoty małżeńskiej nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż sprzedaż tej części nieruchomości nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Natomiast przychód z odpłatnego zbycia przedmiotowej działki rekreacyjnej w części odpowiadającej udziałowi nabytemu 30 sierpnia 2007 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu i od tej części Wnioskodawca ma obowiązek zapłaty podatku dochodowego w wysokości 19% zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.