IPPB4/415-260/09-2/JS - Sporządzenie informacji o wysokości wypłaconego stypendium dla uczniów i studentów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Państwa przedstawione we wniosku z dnia 31 marca 2009 r. (data wpływu 9 kwietnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych

* jest prawidłowe-odnośnie zakwalifikowania do źródła przychodu stypendium wypłaconego uczniom i studentom oraz innym osobom, a także obowiązku wystawienia informacji PIT - 11 osobom niebędącym uczniami i studentami,

* jest nieprawidłowe-odnośnie sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium dla uczniów i studentów.

W dniu 9 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodów z tytułu stypendiów sportowych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca dokonuje wypłat stypendium sportowych ze środków budżetu miasta przyznanych na podstawie uchwały rady miejskiej w sprawie zasad i trybu przyznawania, wstrzymywania i cofania stypendiów dla zawodników osiągających wysokie wyniki sportowe we współzawodnictwie międzynarodowym lub krajowym oraz dla zawodników w kategorii seniorów uczestniczących w rozgrywkach ligowych w grach zespołowych podjętej na podstawie przepisów art. 18 ust. 2 pkt 15 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym Dz. U. z 2001 Nr. 142, poz. 1591 z późn. zm. art. 22 ust. 2 ustawy z dnia 18 stycznia 1996 r. o kulturze fizycznej Dz. U. z 2007 r. Nr 226, poz. 1675 z późn. zm. oraz art. 2 ust. 2 i art. 36 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o sporcie kwalifikowanym Dz. U. Nr 155, poz. 1209 z późn. zm. Przedmiotowe stypendia otrzymują uczniowie, studenci i inne osoby. Wątpliwość dotyczy zasad opodatkowania ww. stypendiów i wykazania w PIT przychodów z tego tytułu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jak należy opodatkować stypendia sportowe przyznane na podstawie uchwały rady miejskiej i wypłacane uczniom, studentom i innym osobom oraz na jakim druku (PIT) należy wykazać przychody z tego tytułu.

Zdaniem Wnioskodawcy:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy stanowi, że zwolnione z opodatkowania są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnione do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z ust. 10 art. 21 zwolnienie, o którym mowa w ust. 40b, stosuje się jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz art. 30a i 30b. Z powyższego wynika, że zwolnienie z opodatkowania stypendiów zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być zastosowane w sytuacji, gdy zostaną spełnione wszystkie warunki wynikające z powołanych wyżej przepisów tj. jeżeli:

* świadczenia te otrzymują osoby posiadające status ucznia lub studenta,

* wysokość i zasady udzielania tych świadczeń będą określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź będą przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości we wskazanych formach,

* podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie na druku PIT-2C, z którego będzie wynikało, że spełnia przesłanki określone w art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc stan faktyczny na grunt powołanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 40b, to zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie z opodatkowania zawarte w tym przepisie będzie miało zastosowanie tylko do stypendiów wypłacanych uczniom i studentom do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie 380 zł. Natomiast nadwyżka ponad tą kwotę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast art. 66 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2004 r. Nr 210, poz. 2135) stanowi, że obowiązkowi ubezpieczenia zdrowotnego podlegają osoby pobierające stypendium sportowe po ukończeniu 15 roku życia niepodlegające obowiązkowi ubezpieczenia z innego tytułu.

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy należy wystawić stypendyście sportowemu, który jest uczniem lub studentem i podlega obowiązkowo ubezpieczeniu zdrowotnemu, zarówno PIT-11 jak i PIT - 8S. Kwotę zwolnioną z opodatkowania tj. 380 zł płatnik powinien ująć w PIT-8S, a różnicę pomiędzy przyznanym stypendium, a kwotą wolną (380 zł) w PIT-11 jako przychody ze źródła wymienionego w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym z zastosowaniem 20% kosztów uzyskania. W informacji PIT-8S nie ma możliwości wykazania odliczonej od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Natomiast w przypadku innych osób (nieposiadających statusu ucznia bądź studenta) otrzymujących przedmiotowe stypendia - jako świadczenia niekorzystające ze zwolnienia przedmiotowego zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ani w żadnym punkcie tego artykułu - będą stanowiły przychód tych osób w całości podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Przychód ten powinien być zakwalifikowany do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym, od osób fizycznych, a zasady opodatkowania przychodów z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 są następujące:

* zaliczka na podatek dochodowy w wysokości 18% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu w wysokości 20%, oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe,

* zaliczkę od dochodu zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej ze środków podatnika przez płatnika (ust. 1a art. 41)

* do końca lutego roku następnego po roku podatkowym płatnicy są obowiązani przesłać podatnikowi oraz urzędom skarbowym, którym kierują naczelnicy urzędów skarbowych według miejsca zamieszkania podatnika imienne informacje o wysokości dochodu sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w części dotyczącej zakwalifikowania do źródła przychodu stypendium wypłaconego uczniom i studentom oraz innym osobom, a także obowiązku wystawienia informacji PIT - 11 osobom niebędącym uczniami i studentami uznaje się za prawidłowe, natomiast w części dotyczącej sporządzenia informacji o wysokości wypłaconego stypendium dla uczniów i studentów uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego osoby, którym przyznane zostały stypendia, to uczniowie i studenci oraz osoby, które nie posiadają statusu ucznia lub studenta.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b cyt. wyżej ustawy wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą Internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zwolnienie, o którym mowa powyżej stosuje się jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2C), że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29-30b i art. 30e. Podatnik jest zobowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana (art. 21 ust. 10 ww. ustawy).

Z powyższego wynika, że zwolnienie z opodatkowania stypendiów (w tym stypendiów sportowych) zawarte w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy może być zastosowane w sytuacji, gdy zostaną spełnione wszystkie warunki wynikające z powołanych wyżej przepisów, tj. jeżeli:

* świadczenia te otrzymają osoby posiadające status ucznia lub studenta,

* wysokość i zasady udzielania tych świadczeń będą określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, bądź

* będą przyznane przez organizacje, o których mowa we wskazanych przepisach ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości we wskazanych formach,

* podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie PIT-2C, z którego będzie wynikało, że spełnia przesłanki określone w ust. 10 art. 21 ustawy.

O ile stypendia spełniają przesłanki do skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to płatnik na podstawie art. 35 ust. 10 ww. ustawy ma obowiązek w terminie do końca lutego roku następnego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru (PIT - 8S) i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

Natomiast w przypadku stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy w kwocie przekraczającej 380 zł miesięcznie i stypendiów stanowiących przychody z innych źródeł mają zastosowanie odpowiednie ustępy art. 35 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 35 ust. 1 pkt 2 i ust. 3 ww. ustawy do poboru zaliczek miesięcznych jako płatnicy są obowiązane: jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne - od wypłacanych przez nie stypendiów. Zaliczki, o których mowa w ust. 1 pkt 1, 2, 4 i 7, za miesiące od stycznia do grudnia ustala się w sposób określony w art. 32 ust. 1-1c, z tym że w przypadku poboru zaliczek od emerytur i rent z zagranicy stosuje się postanowienia umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartej z państwem, z którego pochodzą te emerytury i renty.

Z ust. 9 powyższego artykułu wynika, iż zaliczkę od dochodów, o których mowa w ust. 1, obliczoną w sposób określony w ust. 3-8, zmniejsza się, o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o której mowa w art. 27b, pobranej w tym miesiącu przez płatnika ze środków podatnika.

W myśl art. 27b ust. 1 pkt 2 podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki zapłaconej w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie zdrowotne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, lub w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 4.

Treść art. 27b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy wskazuje, iż podatek dochodowy nie podlega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, której podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku m.in. na podstawie art. 21. Tak więc kwota zaliczki powinna zostać obniżona tylko i wyłącznie o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne naliczaną od kwoty stypendium podlegającej opodatkowaniu, czyli powyżej 380 zł. Składka naliczona od zwolnionej kwoty stypendium nie podlega odliczeniu od zaliczki na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 35 ust. 10 ustawy, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium według ustalonego wzoru PIT-8S i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37. Osoby, które otrzymają od płatnika informację PIT-8S będą obowiązane uwzględnić w zeznaniu rocznym dane zawarte w wystawionych przez płatnika informacjach PIT-8S. Nie sporządza się informacji PIT-8S jeżeli osoba otrzymująca stypendium złoży płatnikowi do 10 stycznia roku następnego po roku podatkowym oświadczenie sporządzone według ustalonego wzoru PIT-12, że nie osiągała innych dochodów poza dochodami uzyskanymi od płatnika, z wyjątkiem dochodów określonych w art. 30-30c oraz art. 30e wówczas zgodnie z art. 37 ustawy, płatnik będzie zobowiązany do sporządzenia rocznego obliczenia podatku PIT-40.

Wystawiając PIT-8S płatnik winien w kolumnie "zaliczka pobrana przez płatnika" wpisać rzeczywiście pobraną zaliczkę, czyli po pomniejszeniu o podlegającą obliczeniu część składki zdrowotnej odprowadzonej od tego stypendium.

Odnosząc się natomiast do stypendiów sportowych wypłacanych dla osób, które nie posiadają statusu ucznia lub studenta wyjaśnia się co następuje.

Źródła przychodów zostały wymienione w art. 10 ust. 1 ww. ustawy, w tym m.in. w pkt 2 wskazano działalność wykonywaną osobiście.

W myśl art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.

Zgodnie z art. 35 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o sporcie kwalifikowanym (Dz. U. Nr 155, poz. 1298 z późn. zm.) stypendia sportowe dla zawodników osiągających wysokie wyniki sportowe w międzynarodowym współzawodnictwie sportowym lub w krajowym współzawodnictwie sportowym mogą być przyznawane przez jednostki samorządu terytorialnego i finansowane z budżetów tych jednostek.

Stosownie do art. 35 ust. 2 ww. ustawy organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego, w drodze uchwały, określa warunki i tryb przyznawania, wstrzymywania i pozbawiania stypendiów sportowych, o których mowa w ust. 1.

W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku stypendia przyznawane są na podstawie m.in. ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o sporcie kwalifikowanym. Zgodnie z art. 35 ust. 2 ww. ustawy uchwała Rady Miasta w sprawie warunków i trybu przyznawania, wstrzymywania i pozbawienia stypendiów sportowych za wyniki w sporcie kwalifikowanym, określa jedynie warunki i tryb przyznawania stypendiów.

Uwzględniając powyższe, stypendia sportowe przyznawane osobom nieposiadającym statusu ucznia lub studenta stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują świadczeń z tytułu działalności, o której mowa w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, osobom określonym w art. 3 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy, stosując do dokonywanego świadczenia, pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), najniższą stawkę podatkową określoną w skali, o której mowa w art. 27 ust. 1.

Stosownie do art. 42 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani przesłać podatnikom, o których mowa w art. 3 ust. 1, oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, o którym mowa w art. 41 ust. 1, sporządzone według ustalonego wzoru (PIT-11).

Zatem stypendia sportowe wypłacane dla osób, które nie posiadają statusu ucznia lub studenta stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście i powinny być wykazane w informacji PIT-11.

Reasumując stypendia sportowe przyznane na podstawie uchwały Rady Miejskiej i wypłacane uczniom, studentom w kwocie nieprzekraczającej miesięcznie 380 zł podlegają zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast nadwyżka wypłaconego stypendium ponad kwotę 380 zł miesięcznie podlega opodatkowaniu zgodnie z zasadami określonymi w art. 35 ww. ustawy. Dla uczniów i studentów Wnioskodawca jest zobowiązany wystawić PIT - 8S. Natomiast stypendia sportowe przyznawane osobom nieposiadającym statusu ucznia lub studenta stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i powinny być wykazane w informacji PIT -11.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.