IPPB3/423-921/09-2/KK - Możliwość powstania przychodu w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w sytuacji wniesienia przez spółkę z o.o. aportu w postaci nieruchomości do spółki komandytowej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 16 grudnia 2009 r. (data wpływu 21 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 21 grudnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. (zwana dalej: "Podatnikiem") jest właścicielem nieruchomości stanowiącej działkę gruntu (zwanej dalej: "Nieruchomością"). Nieruchomość zostanie wniesiona przez Podatnika jako wkład do spółki celowej - spółki komandytowej.

Na potrzeby wniesienia wkładu do spółki komandytowej Podatnik wyceni nieruchomość według aktualnej wartości rynkowej, przewyższającej cenę nabycia Nieruchomości oraz aktualną wartość Nieruchomości ujawnioną w księgach rachunkowych Podatnika.

Wartość Nieruchomości zostanie wskazana w umowie spółki komandytowej jako wartość wkładu Podatnika do tej spółki.

W spółce komandytowej Podatnik będzie komplementariuszem, a osoby fizyczne, posiadające udziały w kapitale zakładowym podatnika będą komandytariuszami. Spółka komandytowa sprzeda nieruchomość.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytania nr 1. W przedmiocie pytań nr 2 i 3 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Spółka stoi na stanowisku, iż nie uzyska przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku w chwili wniesienia Nieruchomości jako wkładu do spółki komandytowej. W szczególności, Podatnik nie uzyska przychodów w postaci wartości udziału w tej spółce objętego w zamian za wkład niepieniężny na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. ani przychodów z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych na podstawie art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p.

Wynika to z poniższej argumentacji.

Przepis art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. dotyczy tylko wkładów niepieniężnych do spółek kapitałowych i spółdzielni. Przychodem w rozumieniu tego przepisu nie jest wartość udziału w spółce komandytowej pokrytego wkładem niepieniężnym, ponieważ spółka komandytowa nie jest spółką kapitałową w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych ("k.s.h."). Spółka komandytowa jest spółką osobową (art. 4 § 1 pkt 1 k.s.h.).

Z kolei o przychodzie z odpłatnego zbycia rzeczy i praw majątkowych w rozumieniu art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. można mówić tylko wtedy, gdy następuje trwałe i definitywne przesunięcie majątkowe pomiędzy podatnikiem i jego kontrahentem. Tymczasem w przypadku wkładu wnoszonego przez wspólnika do spółki komandytowej nie występuje definitywny przyrost majątku, ponieważ zgodnie z przepisami k.s.h. wkład taki może być zwrócony w całości lub części. Dopiero w przypadku zbycia przedmiotu wkładu przez spółkę osobową wspólnik tej spółki uzyska przychody z udziału w spółce osobowej, o których mowa w art. 5 ust. 1 u.p.d.o.p. i będzie mógł "rozpoznać" koszty uzyskania tych przychodów. Stanowisko podatnika znajduje potwierdzenie w treści interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, sygn. IPPB3/423-489/09-3/MS z dnia 4 listopada 2009 r. oraz sygn. IPPB3/423-593/09-2/MS z dnia 30 października 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania nr 1 uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.