IPPB3/423-726/09-2/KK - Opodatkowanie podatkiem dochodowym wniesienia aportem własności nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów do spółki osobowej tytułem wkładu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 13 października 2009 r. (data wpływu 15 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów (pytanie nr 1) - jest prawidłowe.

W dniu 15 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest osobą prawną zajmującą się głównie inwestycjami kapitałowymi. Jest też właścicielem lub użytkownikiem wieczystym nieruchomości, które są przedmiotem umów najmu lub dzierżawy. W związku z planowaną restrukturyzacją przedsiębiorstwa Spółki, wnioskodawca planuje wspólnie z innym podmiotem założyć spółkę osobową - spółkę komandytową, do której tytułem wkładu niepieniężnego (aport) zamierza wnieść własność posiadanych nieruchomości. Wartość aportu (wnoszonych nieruchomości) będzie określona według ich wartości rynkowej, która, po wycenie, może wykazać się wyższa niż ich wartość ujawniona w księgach rachunkowych Spółki. Z tytułu wniesionych wkładów Spółka będzie uczestniczyła w zysku spółki osobowej (komandytowej) w proporcji ustalonej w umowie spółki.

Utworzona spółka osobowa (komandytowa) będzie samodzielnie dysponować i zarządzać nieruchomościami, w tym w drodze oddawania w najem lub dzierżawę, a także zbywać zbędne nieruchomości lub ich części, w miarę potrzeb Spółki i maksymalizacji korzyści wspólników spółki komandytowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 1. W przedmiocie pytania nr 2 wydana zostanie odrębna interpretacja indywidualna.

Stanowisko Wnioskodawcy dotyczące pytania nr 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wniesienie aportem nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego) do spółki osobowej nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawcy przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Należy zauważyć, iż zgodnie z ustawą z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: k.s.h.) spółki osobowe nie posiadają osobowości prawnej. W świetle więc ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych spółki osobowe nie posiadają odrębnej podmiotowości podatkowej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od os. pr., przychodem jest "nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio." Ponieważ uczestnictwo w spółce osobowej nie powoduje objęcia udziałów lub akcji, przepis ten nie będzie miał zastosowania do wniesienia aportem wkładów do spółki osobowej. Brak jest też w ustawie o pod. doch. od os. pr. innego przepisu, który powodowałby powstanie przychodu do opodatkowania z tytułu wniesienia aportu do spółki osobowej. Zdaniem wnioskodawcy zatem nie powstanie u niego przychód do opodatkowania z tytułu wniesienia tytułem wkładu nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania gruntów do spółki osobowej, bez względu na wartość aportową wnoszonych wkładów określoną w umowie spółki. Stanowisko takie było już prezentowane w wydawanych interpretacjach przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1069/08-2/MS) oraz z dnia 20 października 2008 r. (sygn. IPPB3/423-1070/08-4/MS).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, w zakresie pytania nr 1 uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Ponadto organ podatkowy zauważa:

Na mocy ustawy z dnia 10 lipca 2008 r. o zmianie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 141, poz. 888), która zmieniała treść art. 14f § 1 oraz § 2 ustawy - Ordynacja Podatkowa od dnia 20 września 2008 r. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł W przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń przyszłych pobiera się opłatę od każdego przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zawarte są dwa odrębne zdarzenia przyszłe.

Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w kwocie 90 zł w dniu 12 października 2009 r. różnica w kwocie 10 zł zostanie zwrócona na numer rachunku bankowego, wskazany na wniosku ORD-IN, zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.