IPPB3/423-61/12-2/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 lutego 2012 r. (data wpływu 3 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie:

* zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez Spółkę w wyniku likwidacji spółki kapitałowej, w której Wnioskodawca posiadał 100% udziałów (pytanie nr 1) - jest prawidłowe,

* zasady określania kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia składników majątkowych niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi nabytych przez Spółkę w wyniku likwidacji spółki kapitałowej, w której Wnioskodawca posiadał 100% udziałów (pytanie nr 2) - jest prawidłowe.

W dniu 3 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasady ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz zasady określania kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia składników majątkowych niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi nabytych przez Spółkę w wyniku likwidacji spółki kapitałowej, w której Wnioskodawca posiadał 100% udziałów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. (dalej: C. lub Spółka) jest spółką należącą do zagranicznego funduszu inwestycyjnego mającego siedzibę w Unii Europejskiej, dokonującego inwestycji między innymi w nieruchomości komercyjne położone w Polsce. Obecnie Spółka prowadzi negocjacje dotyczące warunków nabycia udziałów w spółce cypryjskiej (dalej: Now Hold Cyp), która na moment transakcji będzie posiadać jako swoje główne aktywo 100% udziałów w spółce N. Sp. z o.o. (dalej: N.). N. jest użytkownikiem wieczystym lub właścicielem działek zlokalizowanych w K. przy ulicy C., J. B., Ś. i D. oraz właścicielem wybudowanej na działkach nieruchomości komercyjnej w postaci centrum handlowego (dalej: Nieruchomość). Centrum handlowe zostało wybudowane przez N. i oddane do używania najemcom w 2005 r. Majątek spółki N. nie był przedmiotem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Podstawową działalnością spółki N. jest wynajem powierzchni komercyjnych w Nieruchomości na własny rachunek. Obecnie całość powierzchni handłowo-usługowych Nieruchomości jest wynajęta na rzecz podmiotów trzecich.

Intencją Spółki jest wejście w posiadanie Nieruchomości jako właściciel / użytkownik wieczysty i kontynuowanie działalności prowadzonej obecnie przez N. w zbliżonym zakresie. Jednakże - ze względu na fakt, iż do sprzedaży zostały wystawione wyłącznie udziały w New Hold Cyp - Spółka nabędzie 100% udziałów New Hold Cyp. Mając na uwadze, że przedmiotem transakcji będą udziały w Now Hold Cyp, w celu uproszczenia struktury własnościowej, ograniczenia kosztów funkcjonowania trzech podmiotów (New Hold Cyp, Spółki i N.) oraz dążąc do zminimalizowania ryzyk biznesowych, Spółka - po nabyciu udziałów w New Hold Cyp - prawdopodobnie podejmie decyzję o likwidacji New Hold Cyp oraz N. i przeprowadzi postępowanie likwidacyjne w sposób opisany poniżej.

Likwidacja New Hold Cyp zostanie przeprowadzona zgodnie z prawem cypryjskim. W konsekwencji, po nabyciu udziałów w New Hold Cyp, podmiot ten zostanie zlikwidowany, a udziały w spółce N. zostaną objęte przez C. Postępowanie likwidacyjne spółki N. zostanie formalnie wszczęte na podstawie art. 270 i n. Kodeksu Spółek Handlowych. W toku tego postępowania należne pieniężne zobowiązania spółki N. wobec jej wierzycieli zostaną uregulowane (zapłacone lub zbyte) albo zabezpieczone. W ten sposób zostaną zaspokojone należne roszczenia pieniężne wierzycieli spółki N. (a tym samym zostanie zrealizowany jeden z celów postępowania likwidacyjnego). Nie będzie więc konieczności zbywania majątku N. podmiotom trzecim. W konsekwencji, cały majątek N. pozostały po spłacie/zabezpieczeniu wierzycieli N. obejmujący w szczególności prawo własności i wieczystego użytkowania działek w Katowicach, prawo własności centrum handlowego, wyposażenie centrum handlowego, środki pieniężne, pozostałe wierzytelności (należności) oraz udziały w spółce zależnej, które właścicielem jest N. zostanie przekazany Spółce w naturze w drodze jednego aktu prawnego Spółka jako podmiot przejmujący cały majątek N. pozostały po spłacie/zabezpieczenia wierzycieli N. - stanie się również stroną wszystkich zawartych przez N. umów najmu oraz innych umów związanych z Nieruchomością, np. dotyczących usług sprzątania czy ochrony (za zgodą kontrahentów). W ramach powyższego zostanie wydana dokumentacja dotycząca działek Nieruchomości jak również księgi N. Spółka nie przejmie pracowników N., gdy; N. nie posiada pracowników. Nie jest wykluczone, że po wydaniu całego majątku N., do czasu zakończenia procesu likwidacji N. pozostanie część środków pieniężnych w celu zabezpieczenia roszczeń potencjalnych wierzycieli lub pokrycia kosztów likwidacji. Po uregulowaniu wszystkich powyższych zobowiązań, pozostali środki pieniężne zostaną wydane C., jako ostatnie aktywo należące do majątku likwidacyjnego i proce likwidacji zostanie zakończony. Na moment wydania aktywów spółki N. w ramach postępowania likwidacyjnego, 100% udziałowcem N. będzie C. Spółka planuje kontynuować, przy użyciu otrzymanego majątku, działalność polegającą na wynajmu powierzchni komercyjnych Nieruchomości (a zatem realizować cele ustalone przed nabycie Nieruchomości).

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1. W przedstawionym w niniejszym wniosku zdarzeniu przyszłym, wartością początkową składników majątkowych (w tym Nieruchomości wraz z wyposażeniem) otrzymanych przez Spółkę od spółki N. w sposób opisany powyżej i będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi - stanowiącą podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodu Spółki (lub po pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne stanowiącą koszt uzyskania przychodów w momencie zbycia tych składników majątkowych) będzie stanowiła wartość ustalona przez Spółkę, nie wyższa niż wartość rynkowa tych składników majątkowych.

Ad 2. W przypadku pozostałych składników majątkowych niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi, otrzymanych ze spółki N. - ich wartość podatkową stanowiącą koszt uzyskania przychodów w momencie ich odpłatnego zbycia będzie stanowiła wartość ustalona przez Spółkę nie wyższa niż wartość rynkowa tych składników majątkowych.

Uzasadnienie stanowiska Spółki

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o p.d.o.p., za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w związku z likwidacją osoby prawnej, uważa się - z zastrzeżeniem art. 16g ust. 10b ustawy o p.d.o.p. - ustaloną przez podatnika wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Zgodnie z art. 16g ust. 10b ustawy o p.d.o.p. - w przypadku, jeśli środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne otrzymane przez podatnika w związku z likwidacją osoby prawnej został uprzednio wniesione do tej (likwidowanej) osoby prawnej jako wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części - wartość początkową takich środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji podmiotu likwidowanego (tzw. zasada kontynuacji).

W przedstawionym w niniejszym wniosku stanie faktycznym majątek, który zostanie objęty przez Spółkę w związku z likwidacją N. składa się z prawa własności oraz prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz budynku wybudowanego przez N. we własnym zakresie. Majątek ten nie był przedmiotem wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W konsekwencji, zdaniem Spółki, art. 16g ust. 10b nie znajdzie zastosowania w przedstawionym w niniejszym Wniosku stanie faktycznym.

Artykuł 16g ust. 1 pkt 5 ustawy o p.d.o.p. nie rozstrzyga, czy środki trwale oraz wartości niematerialne i prawne otrzymane w związku z likwidacją osoby prawnej mają mieć formę przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części, czy też stanowić poszczególne składniki majątkowe. Konsekwentnie należ stwierdzić, że niezależnie od rodzaju przekazanych w wyniku likwidacji osoby prawnej składników majątkowych (związku pomiędzy tymi składnikami), ich wartość początkową dla celów podatkowych należy ustalić w oparciu o ich wartość rynkową z dnia otrzymania (przez Spółkę) tych składników majątkowych.

Ponieważ art. 16g ustawy o p.d.o.p. nie zawiera bardziej szczegółowych wskazań odnośnie ustalenia wartości rynkowej środków trwałych, niż te zawarte w art. 14 ust. 2 ustawy o p.d.o.p., Spółka stoi n stanowisku, że wycena dokonana przez niezależnego rzeczoznawcę majątkowego, uwzględnieniem czasu i miejsca otrzymania przez Spółkę środków trwałych i wartości" niematerialnych i prawnych (w tym Nieruchomości wraz z wyposażeniem) jako majątku polikwidacyjnego, będzie właściwa dla celów ustalenia wartości początkowych tych składników majątkowych (wycena taka powinna co do zasady być również podstawą do ustalenia dochodu Spółki z tytułu likwidacji w rozumieniu art. 10 ustawy o p.d.o.p.). Konsekwentnie, wartość określona przez rzeczoznawcę powinna, zdaniem Spółki, zostać przyjęta przez nią jako podstawa do ustalenia wartości początkowej. Wartość ta pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 dokonanych przez Spółkę, będzie zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.d.o.p. stanowiła koszt podatkowy na dzień zbycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych otrzymanych w związku z likwidacją N.

W odniesieniu do pozostałych składników majątkowych (niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi) wchodzących w skład majątku likwidacyjnego Spółka stoi na stanowisku, iż wartość tychże składników majątkowych dla celów ewidencji w Spółce powinna by również ustalona zgodnie z ich wartością rynkową na moment przekazania Spółce majątki likwidacyjnego. Logicznym potwierdzeniem powyższej metodologii będzie również fakt, iż taka wartość poszczególnych składników majątku otrzymanego na skutek likwidacji zależnej spółki kapitałowej (tj. wartość ustalona przez Spółkę na moment przekazania majątku odpowiadająca wartości rynkowej poszczególnych składników w tym składników majątkowych niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi) jest również podstawą ustalenie przychodu z tytułu otrzymania majątku likwidacyjnego przez Spółkę.

W związku z powyższym - zdaniem Spółki - wartością początkową składników majątkowych (w tym Nieruchomości wraz z wyposażeniem) - otrzymanych przez Spółkę w związku z likwidacją N. i będących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi - stanowiącą podstawę dokonywania odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszt uzyskania przychodu Spółki (lub po pomniejszeniu o dokonane odpisy amortyzacyjne stanowiącą koszt uzyskania przychodów uzyskanych ze zbycia tych składników majątkowych) będzie stanowiła wartość ustalona przez Spółkę, nie wyższa niż wartość rynkowa tych składników majątkowych.

W przypadku pozostałych składników majątkowych niebędących środkami trwałymi lub wartościami niematerialnymi i prawnymi - ich wartość podatkową stanowiącą koszt uzyskania przychodów w momencie ich odpłatnego zbycia będzie stanowiła wartość ustalona przez Spółkę nie wyższa niż wartość rynkowa tych składników majątkowych.

Przedstawione powyżej stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji organów podatkowych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.