IPPB3/423-591/14-2/MC

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 4 czerwca 2014 r. (data wpływu 6 czerwca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy po przeprowadzeniu likwidacji Spółki, wartość majątku wydanego Wnioskodawcy będzie stanowić przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., który na podstawie art. 22 ust. 4, 4a i 4d u.p.d.o.p. podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych - jest prawidłowe.

W dniu 6 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy po przeprowadzeniu likwidacji Spółki, wartość majątku wydanego Wnioskodawcy będzie stanowić przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., który na podstawie art. 22 ust. 4, 4a i 4d u.p.d.o.p. podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i jedną ze spółek grupy V. zajmującej się produkcją i dystrybucją napojów spożywczych. Aktualnie rozważana jest zmiana struktury grupy spółek, w wyniku której planowane jest m.in. podjęcie decyzji o rozwiązaniu spółki kapitałowej z siedzibą w Polsce (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - dalej: "Spółka likwidowana"), której Wnioskodawca jest wspólnikiem. Możliwe jest zatem podjęcie przez Zgromadzenie Wspólników Spółki likwidowanej uchwały o rozwiązaniu Spółki likwidowanej, na podstawie art. 270 pkt 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. i. poz. 1030 z późn. zm.; dalej: "k.s.h."), co będzie jednocześnie oznaczać otwarcie jej likwidacji, zgodnie z art. 274 § 1 k.s.h.

W przypadku przeprowadzenia likwidacji, pozostały w wyniku tej procedury majątek Spółki likwidowanej zostanie na podstawie postanowień Umowy Spółki oraz przepisów k.s.h. przekazany w jej wspólnikom, którymi mogą być osoby fizyczne, jak również będzie nim Wnioskodawca.

Na dzień wydania majątku po przeprowadzeniu likwidacji Spółki likwidowanej, Wnioskodawca posiadać będzie (na podstawie tytułu własności) ponad 10% udziałów w kapitale zakładowym Spółki likwidowanej przez nieprzerwany okres co najmniej 2 lat. Wnioskodawca jest spółką kapitałową prawa polskiego, posiadającą siedzibę w Polsce i podlegającą w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów, co może zostać potwierdzone pisemnym oświadczeniem na podstawie art. 26 ust. 1f u.p.d.o.p. oraz certyfikatem rezydencji wydanym przez właściwego Naczelnika Urzędu Skarbowego na podstawie art. 26 ust. 1c u.p.d.o.p.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy po przeprowadzeniu likwidacji Spółki likwidowanej, wartość majątku wydanego Wnioskodawcy na podstawie postanowień Umowy Spółki oraz przepisów k.s.h., będzie stanowić dla Wnioskodawcy przychód z udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 10 ust. 3 u.p.d.o.p., który na podstawie art. 22 ust. 4, 4a i 4d u.p.d.o.p. podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy, że w przypadku otrzymania w naturze majątku pozostałego po likwidacji Spółki likwidowanej, zgodnie z postanowieniami Umowy Spółki oraz przepisami k.s.h., wartość majątku wydanego Wnioskodawcy, w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., będzie stanowić dla Wnioskodawcy dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, który na podstawie art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych. Precyzyjną kwotę dochodu Wnioskodawcy należałoby określić przy uwzględnieniu art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., zgodnie z którym, do przychodów nie zalicza się m.in. wartości otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Postępowanie likwidacyjne dotyczące spółek z ograniczoną odpowiedzialnością zostało uregulowano przepisami ustawy k.s.h. W szczególności, zgodnie z art. 272 k.s.h., rozwiązanie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością następuje po przeprowadzeniu likwidacji, z chwilą wykreślenia spółki z rejestru.

Otwarcie likwidacji spółki z ograniczoną odpowiedzialnością następuje, zgodnie z art. 270 pkt 2 oraz art. 274 § 1 k.s.h., na podstawie uchwały wspólników o rozwiązaniu spółki i z dniem jej powzięcia. Zgodnie z art. 275 § 2 k.s.h., w okresie likwidacji nie można, nawet częściowo, wypłacać wspólnikom zysków ani dokonywać podziału majątku spółki przed spłaceniem wszystkich zobowiązań. W umyśl art. 282 § 1 k.s.h., likwidatorzy powinni zakończyć interesy bieżące spółki, ściągnąć wierzytelności, wypełnić zobowiązania i upłynnić majątek spółki. Majątek pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli podlega podziałowi pomiędzy wspólników spółki udziałów w stosunku do ich udziałów, chyba że umowa spółki stanowi inaczej (art. 286 § 2 i 3 k.s.h.). Ponadto, w świetle art. 286 § 1 k.s.h., podział między wspólników majątku pozostałego po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli nie może nastąpić przed upływem 6 miesięcy od daty ogłoszenia o otwarciu likwidacji i wezwaniu wierzycieli. Przechodząc natomiast na grunt przepisów prawa podatkowego, należy wskazać, że zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22 u.p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania jest przychód. Natomiast, dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11 u.p.d.o.p., nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratę.

Natomiast, w świetle art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.p., dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4 h u.p,d.o.p., jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki. Jednocześnie jak już wskazano, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p., do przychodów nie zalicza się m.in. wartości majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki w części stanowiącej koszt ich nabycia bądź objęcia. Należy wskazać, że zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.p. podatek dochodowy od dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej wynosi 19% uzyskanego przychodu. Jednakże, zgodnie z art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p., zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału, w zyskach osób prawnych (...), jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

Ponadto, w myśl art. 22. ust. 4a u.p.d.o.p. zwolnienie, o którym mowa w art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. ma zastosowanie w przypadku, kiedy spółka uzyskująca dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej posiada udziały (akcje) w spółce wypłacającej te należności, nieprzerwanie przez okres dwóch lat. Art. 22 ust. 4d u.p.d.o.p. stanowi z kolei, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 4 stosuje się, jeżeli posiadanie udziałów, o którym mowa w ust. 4 pkt 3 wynika z tytułu własności.

Należy podkreślić, że w dniu otrzymania przez Wnioskodawcę majątku pozostałego po przeprowadzeniu likwidacji Spółki likwidowanej, powyższe warunki zostaną spełnione. Wypłacany (przekazywany) majątek likwidacyjny Spółki likwidowanej będzie zatem stanowił dla Wnioskodawcy dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. Spółka będzie posiadać (na podstawie tytułu własności) co najmniej 10% udziałów w Spółce likwidowanej przez nieprzerwany okres 2 lat. Dodatkowo, zarówno Spółka likwidowana jak i Wnioskodawca posiadać będą siedzibę na terytorium Polski a Wnioskodawca podlegać będzie w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów (bez względu na miejsce ich osiągania) oraz nie będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów (bez względu na źródło ich osiągania).

Konkludując, wartość majątku otrzymanego w naturze po likwidacji Spółki likwidowanej, zgodnie z postanowieniami Umowy Spółki oraz przepisami k.s.h., w myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o,p., będzie stanowić dla Wnioskodawcy dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych. Jednocześnie, mając na uwadze treść przytoczonych przepisów prawa podatkowego, pod warunkiem przekazania Spółce likwidowanej, działającej jako płatnik zryczałtowanego podatku dochodowego, pisemnego oświadczenia Wnioskodawcy o spełnianiu warunków wymienionych w art. 22 ust. 4 pkt 1-4, jak również certyfikatu rezydencji podatkowej, wartość majątku likwidacyjnego otrzymanego przez Wnioskodawcę, na podstawie art. 22 ust. 4, 4a i 4d u.p.d.o.p., podlegać będzie zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.