IPPB3/423-574/12-2/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 lipca 2012 r. (data wpływu 6 sierpnia 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów - jest prawidłowe.

W dniu 6 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie przychodów.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 29 maja 2012 r. została zawiązana, na mocy aktu notarialnego spółka osobowa A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji Spółka Komandytowo - Akcyjna z siedzibą (dalej jako: "A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A."). Komplementariuszem w A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A. jest spółka pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji (dalej jako: "Komplementariusz"). Zgodnie z § 14 ust. 1 aktu notarialnego, kapitał zakładowy A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A. wynosi 50 000,00 zł i dzieli się na 50 000,00 akcji imiennych zwykłych serii A. o wartości nominalnej 1, 00 zł każda. Jedynym akcjonariuszem - stosownie do oświadczenia o objęciu akcji, jest Paweł G., który 50 000,00 akcji zwykłych imiennych serii A o wartości nominalnej 1 zł każda, objął po cenie emisyjnej wynoszącej 1 zł za każdą akcję i za łączną cenę emisyjną 50 0000,00 zł pokrył je wkładem pieniężnym w kwocie 50 000,00 zł. Wspomniana kwota zostanie wpłacona na rachunek Spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.KA. w terminie do dnia 29 listopada 2012 r. Koszty aktu notarialnego poniósł Komplementariusz.

Wnioskodawca (dalej jako: "Wnioskodawca"), zamierza wnieść aportem całe swoje przedsiębiorstwo, prowadzone w formie spółki z o.o. do spółki komandytowo-akcyjnej, którą jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy w przedstawionym stanie przyszłym, wniesienie aportem całego swojego przedsiębiorstwa, prowadzonego w formie spółki z o.o. do spółki komandytowo - akcyjnej, którą jest A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji S.K.A., będzie podlegało opodatkowaniu na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: z dnia 9 marca 2011 r. Dz. U. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej jako: "ustawa o CIT").

W dniu 28 września 2012 r. do tutejszego organu wpłynęło pismo Spółki z dnia 25 września 2012 r. uzupełniające wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 2 sierpnia 2012 r., w ten sposób, że doprecyzowano:

Opis stanu faktycznego o następujące dane

W wyniku powyższej czynności podwyższony został kapitał zakładowy z kwoty 50 000,00 zł (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) do kwoty 10 000 000,00 zł (słownie: dziesięć milionów złotych) to jest o kwotę 9 950 000,00 zł (słownie: dziewięć milionów dziewięćset pięćdziesiąt tysięcy złotych) poprzez emisję 9 950 000 (słownie: dziewięć milionów dziewięćset pięćdziesiąt tysięcy) akcji imiennych zwykłych serii B o wartości nominalnej 1,00 zł (słownie: jeden zloty) każda, o łącznej wartości nominalnej 9 950 000,00 zł (słownie: dziewięć milionów dziewięćset pięćdziesiąt tysięcy złotych), oznaczonych numerami od B-0.000.001 do B-9.950.000.

Następnie, aktem notarialnym z dnia 22 września 2012 r. Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie Spółki pod firmą A. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. podjęło uchwałę, na mocy której postanowiło zmienić uchwałę z dnia 6 września 2012 r. w przedmiocie podwyższenia kapitału zakładowego Spółki z jednoczesnym pozbawieniem prawa poboru jedynego akcjonariusza, w ten sposób, że zmianie uległa: suma, o jaką kapitał zakładowy został podwyższony oraz liczba nowoemitowanych akcji, w związku z czym, Nadzwyczajne Walne Zgromadzenie podwyższyło kapitał zakładowy Spółki z kwoty 50 000,00 zł (słownie: pięćdziesiąt tysięcy złotych) do kwoty 60 000,00 zł (słownie: sześćdziesiąt tysięcy złotych) to jest o kwotę 10 000,00 zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych) poprzez emisję 10 000 (słownie: dziesięć tysięcy) akcji imiennych zwykłych serii B o wartości nominalnej 1,00 zł (słownie: jeden złoty) każda, o łącznej wartości nominalnej 10 000,00 zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych), oznaczonych numerami od B-00.001 do B40.000, cena emisyjna całości nowoemitowanych akcji pozostała bez zmiany, tj. wszystkie 10 000 akcji imiennych zwykłych serii B o wartości nominalnej 1,00 zł (słownie: jeden zloty) każda, o łącznej wartości nominalnej 10 000,00 zł (słownie: dziesięć tysięcy złotych) jest obejmowane za cenę emisyjną w wysokości 20 138 100,00 zł (słownie: dwadzieścia milionów sto trzydzieści osiem tysięcy sto złotych), różnica pomiędzy łączną ceną emisyjną, za którą są obejmowane akcje serii B (kwotą 20 138 100, 00 zł), a ich wartością nominalną (kwotą 10 000 zł), to jest kwota 20 128 100,00 zł (słownie: dwadzieścia milionów sto dwadzieścia osiem tysięcy sto złotych), zostaje przelana do kapitału zapasowego Spółki (agio).

Ostateczne brzmienie postawionego we wniosku pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych:

Czy w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę do spółki komandytowo - akcyjnej spowoduje po jego stronie powstanie przychodu z jakiegokolwiek tytułu, który podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: z dnia 9 marca 2011 r. Dz. U. Nr 74, poz. 397, z późn. zm., dalej jako: "ustawa o CIT"), w przypadku, gdy różnica pomiędzy łączną ceną emisyjną, za które obejmowane są akcje, a ich wartością nominalną została przelana do kapitału zapasowego SKA (agio).

Zdaniem Spółki,

Regulacje dotyczące tworzenia, organizacji, funkcjonowania, rozwiązywania, łączenia, podziału i przekształcenia spółek handlowych zawiera ustawa z dnia z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.).

Jak stanowi art. 4 § 1 pkt 2 ustawy - Kodeks spółek handlowych, spółkami kapitałowymi są spółka z ograniczoną odpowiedzialnością i spółka akcyjna. Natomiast do spółek osobowych zalicza się: spółkę jawną, spółkę partnerską, spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną (art. 4 § 1 pkt 1 ww. ustawy). W przeciwieństwie do spółek kapitałowych, którym art. 12 ustawy - Kodeks spółek handlowych przyznaje osobowość prawną, spółki osobowe nie są osobami prawnymi.

Powyższe oznacza, że z punktu widzenia prawa podatkowego dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym spółka osobowa jest "przejrzysta" (transparentna) podatkowo, natomiast status podatnika przypisywany jest jej wspólnikom. Z tego też względu, skutki podatkowe związane z funkcjonowaniem spółek osobowych, a odnoszące się do jej wspólników będących osobami prawnymi (PA SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ), należy rozpatrywać w oparciu o przepisy ustawy o CIT.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. powyższa zasada znajduje odzwierciedlenie w dodanym przepisie art. 4a pkt 14 ustawy podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym przez spółkę niebędącą osobą prawną należy rozumieć spółkę niebędącą podatnikiem podatku dochodowego.

W świetle art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio.

Z treści powołanego wyżej przepisu jednoznacznie wynika więc, że dotyczy on jedynie określenia przychodu stanowiącego nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Wobec powyższego, w opinii Wnioskodawcy, niniejsza regulacja nie znajdzie zastosowania w przedmiotowej sprawie.

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie przez Wnioskodawcę przedsiębiorstwa jako wkładu niepieniężnego do spółki niebędącej osobą prawną, tj. spółki komandytowo - akcyjnej nie spowoduje po jego stronie z tego tytułu przychodu. Wynikać to będzie z uregulowania zawartego w art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o CIT.

Stosownie bowiem do treści art. 12 ust. 4 pkt 3c ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną, w tym wnoszonych do takiej spółki składników majątku otrzymanych przez podatnika w następstwie likwidacji spółki niebędącej osobą prawną bądź wystąpienia z takiej spółki.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, w świetle art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wniesienie przez Wnioskodawcę aportem całego przedsiębiorstwa do spółki komandytowo - akcyjnej jako spółki osobowej nie spowoduje po jego stronie powstania przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Pismem z dnia 25 września 2012 r. Spółka doprecyzowała własne stanowisko odnośnie pytania dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych

Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci całego przedsiębiorstwa przez Wnioskodawcę do spółki komandytowo - akcyjnej nie spowoduje po jego stronie powstanie przychodu z jakiegokolwiek tytułu, który podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, albowiem znajduje w takim przypadku zastosowanie, wprowadzony z dniem 1 stycznia 2011 r. przepis art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stosownie do którego do przychodów nie zalicza się przychodów z tytułu przeniesienia własności składników majątku będących przedmiotem wkładu niepieniężnego (aportu) wnoszonych do spółki niebędącej osobą prawną.

Spółka komandytowo-akcyjna jako osobowa spółka prawa handlowego, nieposiadająca osobowości prawnej, jest transparentna podatkowo, a podatnikami są w tym wypadku wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej, wobec czego bez znaczenia, zdaniem Wnioskodawcy, jest czy agio zostanie wniesione na kapitał zakładowy czy zapasowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.