IPPB3/423-436/09-4/MS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 24 lipca 2009 r. (data wpływu 24 lipca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia przez spółkę komandytową składników majątkowych wchodzących uprzednio w skład wkładu niepieniężnego wniesionego przez Wnioskodawcę - jest prawidłowe.

W dniu 24 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zasady ustalania kosztów uzyskania przychodów w momencie zbycia przez spółkę komandytową składników majątkowych wchodzących uprzednio w skład wkładu niepieniężnego wniesionego przez Wnioskodawcę.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Sp. z o.o. z siedzibą w W (zwana dalej Sp. z o.o.) wraz inną spółką kapitałową zamierza utworzyć spółkę komandytową (zwaną dalej "SPK"). Sp. z o.o. będzie komplementariuszem w SPK.

Sp. z o.o. wniesie do SPK wkład niepieniężny (aport) w postaci użytkowania wieczystego gruntu i własności budynków i budowli wybudowanych na gruncie stanowiących centrum biurowe (zwane dalej "Centrum"). Sp. z o.o. wnosząc aport do SPK określi jego wartość przy uwzględnieniu jego aktualnej wartości rynkowej (wyceny rynkowej nieruchomości wchodzących w skład Centrum). Aktualnie Centrum jest wykorzystywane do działalności gospodarczej prowadzonej przez, Sp. z o.o. a poszczególne budynki i budowle wchodzące w skład Centrum stanowią odpowiednie środki trwałe w Sp. z o.o. podlegające amortyzacji podatkowej.

W ramach dalszej działalności gospodarczej SPK przewiduje możliwość sprzedaży Centrum na rzecz osoby trzeciej.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie nr 3. W przedmiocie pytania nr 1 i 2 wydane zostaną odrębne interpretacje indywidualne.

Zdaniem Wnioskodawcy (ad. do pytania nr 3):

Spółka komandytowa nie posiada osobowości prawnej, zatem z podatkowego punktu widzenia podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki. Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 tj. z późn. zm.) (zwanej dalej "u.p.d.o.p."), przychody z udziału w spółce komandytowej łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego udziału. Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

Przedmiotowe zapisy znajdą również zastosowanie w przypadku sprzedaży przez spółkę komandytową nieruchomości nabytej w ramach wkładu niepieniężnego od wspólnika.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p., dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy u.p.d.o.p. stanowi, że przychodami są m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Zgodnie z art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p., przychodem z odpłatnego zbycia rzeczy lub praw majątkowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie. Wobec powyższego, sprzedaż nieruchomości nabytej w ramach wkładu niepieniężnego od wspólnika przez spółkę komandytową spowoduje powstanie przychodu opodatkowanego u wspólników tej spółki i rozpoznanego proporcjonalnie do ich udziału w spółce komandytowej.

Natomiast, kosztami uzyskania przychodów, stosownie do art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

Artykuł 16 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków m.in. na nabycie gruntów, prawa wieczystego użytkowania, na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części. Wydatki takie, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, są jednak kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Jednocześnie, w omawianej sytuacji odpowiednie zastosowanie znajduje analizowany wcześniej art. 16g ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p., zgodnie z którym w razie nabycia środków trwałych w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki kapitałowej za wartość początkową środków trwałych uważa się ustaloną przez podatnika na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej. Należy zatem stwierdzić, że w razie zbycia przez spółkę komandytową wniesionej aportem nieruchomości, kosztem uzyskania przychodów z tego tytułu (rozpoznanym przez wspólników proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach spółki) będzie wartość tej nieruchomości ustalona na dzień jej wniesienia aportem do spółki komandytowej (zgodnie z umową spółki komandytowej) pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych.

W omawianym stanie faktycznym, w opinii Spółki, przy sprzedaży przez SPK wniesionej aportem nieruchomości na rzecz osoby trzeciej, przychodem Sp. z o.o. będzie cena sprzedaży Centrum (rozpoznanym przez Sp. z o.o. proporcjonalnie do posiadanego udziału w zyskach SPK), a kosztem uzyskania przychodów z tego tytułu będzie wartość początkowa tych składników majątkowych ustalona na dzień ich wniesienia aportem do SPK (odpowiadająca wartości ustalonej zgodnie z umową spółki) pomniejszona o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych (rozpoznanym przez Sp. z o.o. również proporcjonalnie do udziału w zyskach w SPK). W konsekwencji, dochodem Sp. z o.o. z tytułu sprzedaży Centrum będzie - przypadająca na nią proporcjonalnie do posiadanego udziału zgodnie art. 5 ustawy u.p.d.o.p. - różnica pomiędzy ceną należną SPK z tytułu sprzedaży nieruchomości a wartością początkową nieruchomości wchodzących w skład Centrum ustaloną na moment wniesienia do SPK (odpowiadającą wartości ustalonej zgodnie z umową spółki SPK) pomniejszoną o odpisy amortyzacyjne dokonane na podstawie przepisów u.p.d.o.p.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.