IPPB3/423-291/10-2/AG

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2010 r. (data wpływu 4 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów podatkowych - jest prawidłowe.

W dniu 4 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów podatkowych.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka P. Sp. z o.o. (wcześniej: C. Sp. z o.o. (dalej: "P.") prowadzi działalność polegającą na produkcji oraz sprzedaży kosmetyków (m.in. dezodoranty, wody toaletowe). Jedynym udziałowcem P. jest spółka L. (dalej; "L" lub "Spółka").

Spółka objęła udziały P. w następujący sposób:

* w październiku 2007 r. poprzez nabycie na mocy kupna - sprzedaży, za kwotę 3.500.000zl 100% udziałów w P. od M. S.A.,

* w lipcu 2008 r. poprzez wniesienie do P. wkładu pieniężnego w wysokości 1.024.879,05 zł i podwyższenie wartości nominalnej posiadanych dotychczas udziałów w P. (wartość nominalna jednego udziału została zwiększona z 760,15 zł do 1.000 zł), - w lutym 2010 r. poprzez wniesienie do P. wkładu pieniężnego w wysokości 8.000.000 zł w zamian za objęcie nowych udziałów; zobowiązanie Spółki do pokrycia podwyższonego kapitału zostało potrącone z zobowiązaniem P. z tytułu udzielonej pożyczki przez Spółkę.

W konsekwencji, wartość nominalna udziałów w P., tj. kapitał zakładowy P. wynosi 12.273.000 zł.

W związku z planowaną restrukturyzacją rozważana jest sprzedaż udziałów posiadanych przez Spółkę w P.

W związku z powyższym Spółka wystąpiła z prośbą o potwierdzenie, iż

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów P. posiadanych przez Spółkę, do kosztów uzyskania przychodów Spółki na dzień zbycia udziałów Spółka będzie mogła zaliczyć kwotę 12.273.000 zł, która obejmuje też wartość 1.024.87905 zł, odpowiadającą wysokości zwiększenia wartości nominalnej posiadanych przez Spółkę udziałów P., w wyniku wkładu pieniężnego wniesionego przez Spółkę.

Stanowisko Spółki.

Zdaniem Spółki w przypadku odpłatnego zbycia udziałów P. posiadanych przez Spółkę, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty 12.273.000 zł, w tym obejmującej kwotę 1.024.879,05 zł, która odpowiada zwiększeniu wartości nominalnej posiadanych przez Spółkę udziałów P. w wyniku wkładu pieniężnego wniesionego przez Spółkę.

W zakresie rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży udziałów ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych różnicuje zasadniczo dwie sytuacje, tj. sytuację, gdy udziały zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny oraz sytuację, gdy udziały zostały objęte lub nabyte w zamian za wkład pieniężny. W przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdą regulacje dotyczące drugiej z przedstawionych powyżej sytuacji, tj. objęcia lub nabycia udziałów w zamian za wkład pieniężny.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm., dalej: "ustawa o p.d.o.p."), "nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie (...) udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych (...); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych (...) udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych (...)."

Spółka stoi na stanowisku, że wydatki poniesione przez Spółkę w związku z podwyższeniem wartości nominalnej posiadanych przez Spółkę udziałów P. należy uznać za wydatki na objęcie tych udziałów. Wydatki te, tak samo jak w przypadku objęcia nowych udziałów, korespondują z kosztem poniesionym przez Spółkę jako udziałowca na podwyższenie kapitału zakładowego spółki zależnej. Wartość nominalna udziałów reprezentuje wniesiony przez udziałowca wkład, alokowany na kapitał zakładowy spółki zależnej. Udziałowiec ma obowiązek pokrycia podwyższonego kapitału zakładowego w wysokości wartości nominalnej przysługujących mu udziałów. Przy czym podwyższenie kapitału zakładowego może odbyć się zarówno poprzez emisję nowych udziałów, jak również przez podwyższenie wartości nominalnej udziałów już istniejących (art. 257 § 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych). Sam sposób przeprowadzenia operacji podwyższenia kapitału nie powinien wpływać na konsekwencje podatkowe dla udziałowca.

Przepisy regulujące sposób funkcjonowania spółek prawa handlowego (w tym spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) dopuszczają na równi obie wskazane powyżej metody podwyższenia kapitału zakładowego. Zatem wobec braku wyraźnego wskazania w ustawie podatkowej, wybór jednej z tych metod nie powinien skutkować dla udziałowca odmiennymi konsekwencjami podatkowymi na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych. Udziałowiec, niezależnie od wybranej metody podwyższenia kapitału, ponosi taki sam ciężar ekonomiczny w związku z tą operacją przekazując spółce zależnej środki finansowe. Ponosi on zatem faktyczny koszt objęcia tych udziałów (odzwierciedlony w wartości nominalnej udziałów). Innymi słowy, Spółka nie ponosząc tego wydatku, nie byłaby właścicielem udziałów o danej (podwyższonej) wartości nominalnej. W konsekwencji należy uznać, że wydatek poniesiony przez Spółkę na pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego P. jest bezpośrednio związany z posiadaniem przez Wnioskodawcę udziałów P.

Nie powinno więc budzić wątpliwości, iż mimo, że faktycznie w momencie podwyższenia wartości nominalnej nie dochodzi do wydania nowych udziałów, pokrycie podwyższonego kapitału zakładowego P. wiąże się z objęciem udziałów o nowej, podwyższonej wartości nominalnej. Związany z tym wydatek należy więc uznać za wydatek na objęcie bądź nabycie udziałów, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy O p.d.o.p. Podobny pogląd na gruncie analogicznych przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych prezentuje WSA w Poznaniu w wyroku z 18 grudnia 2008 r. (I SA/Po 673/08), gdzie stwierdza: Nie ma zatem racji strona skarżąca twierdząc, iż objęcie może nastąpić tylko w następstwie ustanowienia udziałów, natomiast nie wystąpi ono w momencie podwyższenia ich wartości".

Zatem w opisanym stanie faktycznym kwota 1.024.879,05 zł, dotycząca zwiększenia wartości nominalnej udziałów będzie stanowić koszt przy zbyciu tych udziałów.

Za takim podejściem przemawia także stanowisko organów podatkowych w odniesieniu do ustalania przychodu podatkowego w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego (art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o p.d.o.p.). Organy podatkowe stoją na stanowisku, iż w przypadku wkładu niepieniężnego (z wyłączeniem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części) u udziałowca, który wniósł taki wkład powstaje przychód podatkowy niezależnie czy objął on nowe udziały czy też, kapitał zakładowy spółki otrzymującej wkład został podniesiony przez zwiększenie wartości nominalnej istniejących już udziałów. Przykładowo w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 grudnia 2008 r. (nr IBPB3/423-905/08/MS) stwierdzono, że "Nie ma natomiast znaczenia czy podwyższenie kapitału następuje w drodze utworzenia nowych udziałów, czy też podwyższenia wartości nominalnej dotychczasowych udziałów (...) Nie ulega wątpliwości, że w przedmiotowej sprawie wartość nominalna udziałów ulega zmianie i w tym przypadku przychodem jest kwota odpowiadająca zwiększeniu wartości nominalnej dotychczasowych udziałów. W związku z powyższym należy stwierdzić, że przychód związany z objęciem podwyższonej wartości udziałów w zamian za wkład niepieniężny podlega opodatkowaniu zarówno w przypadku objęcia nowych udziałów, jak i podwyższenia wartości istniejących udziałów. Występuje tu bowiem ten sam skutek: kapitał zakładowy zostaje podwyższony, a podatnik posiada udziały o wyższej wartości nominalnej".

Biorąc powyższe pod uwagę, konsekwentnie zdaniem Spółki, kwota 1.024.879,05 zł stanowiąca wkład pieniężny Spółki na pokrycie podwyższonej wartości nominalnej posiadanych przez Spółkę udziałów w P. powinna stanowić koszt uzyskania przychodów w momencie zbycia udziałów przez Spółkę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Jednocześnie organ zauważa, że przedmiotowa interpretacja potwierdza co do zasady prawidłowość wskazanego przez Spółkę sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodów w przypadku odpłatnego zbycia udziałów, których wartość nominalna została podwyższona na skutek wniesienia wkładu pieniężnego. Przedmiotem interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego nie może być zaś dokonywanie oceny danych liczbowych zawartych we wniosku o wydanie takiej interpretacji. Rozstrzygnięcie w zakresie konkretnych kwot stanowiących podstawę opodatkowania zgodnie z treścią art. 21 § 3-4 ustawy - Ordynacja podatkowa może być zawarte jedynie w decyzji podatkowej, która jest wydawana po przeprowadzeniu postępowania podatkowego uregulowanego w przepisach zawartych w dziale IV tej ustawy, które to przepisy zgodnie z treścią art. 14h tylko w części mają zastosowanie w postępowaniu w sprawie wydawania interpretacji (por. wyrok WSA w Warszawie z 10 czerwca 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 270/10).

Interpretacja dotyczy zaistniałego zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.