IPPB2/4511-553/15-3/PW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2015 r. (data wpływu 22 kwietnia 2015 r.) oraz w piśmie z dnia 20 maja 2015 r. (data wpływu 25 maja 2015 r.) uzupełniającym wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 22 kwietnia 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 11 X 2011 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość na zasadzie darowizny od swoich rodziców o wartości 300000 pln. Przy tej operacji Wnioskodawca skorzystał z ulgi opisanej w art. 4a ustawy o podatkach od spadków i darowizn. W związku z koniecznością zmiany warunków zamieszkania (zwiększyła się liczba członków rodziny) Wnioskodawca jest zmuszony do zbycia ww. nieruchomości na rzecz większej (o większym metrażu) przed okresem 5 lat od przekazania darowizny za kwotę 330000 pln. Całość środków ze sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawca chce przeznaczyć na zakup nowej nieruchomości (lokal mieszkalny do 110 mkw.) o wartości 523500 pln. Nową nieruchomość Wnioskodawca chciałby nabyć na zasadach wspólnoty majątkowej wraz ze swoją żoną. Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że wartość nieruchomości otrzymanej na zasadach darowizny przewyższa 50% wartości nowej nieruchomości którą chce kupić wraz z żoną.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy jest prawidłowe stanowisko zgodnie z którym Wnioskodawca może skorzystać z ulgi opisanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Wnioskodawcy.

W związku z tą sytuacją Wnioskodawca uważa, że może skorzystać z ulgi opisanej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w ramach składania PIT-39 za rok 2015 w pkt 25 "Kwota dochodu zwolnionego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy" może wpisać pełną kwotę jaką przeznacza na nową nieruchomość tj. 330000 pln.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze późń. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodu jest - z zastrzeżeniem ust. 2 - odpłatne zbycie:

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Wobec wyżej powołanych regulacji ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości i forma prawna jej nabycia.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że dnia 11 X 2011 r. Wnioskodawca nabył nieruchomość na zasadzie darowizny od swoich rodziców o wartości 300000 pln. Przy tej operacji Wnioskodawca skorzystał z ulgi opisanej w art. 4a ustawy o podatkach od spadków i darowizn. W związku z koniecznością zmiany warunków zamieszkania (zwiększyła się liczba członków rodziny) Wnioskodawca jest zmuszony do zbycia ww. nieruchomości na rzecz większej (o większym metrażu) przed okresem 5 lat od przekazania darowizny za kwotę 330000 pln. Całość środków ze sprzedaży ww. nieruchomości Wnioskodawca chce przeznaczyć na zakup nowej nieruchomości (lokal mieszkalny do 110 mkw.) o wartości 523500 pln. Nową nieruchomość Wnioskodawca chciałby nabyć na zasadach wspólnoty majątkowej wraz ze swoją żoną. Dodatkowo Wnioskodawca informuje, że wartość nieruchomości otrzymanej na zasadach darowizny przewyższa 50% wartości nowej nieruchomości którą chce kupić wraz z żoną.

W związku z powyższym, jeśli zbycie nieruchomości istotnie nastąpi przed upływem 5-letniego okresu, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po stronie Wnioskodawcy wystąpi źródło przychodu w rozumieniu tej ustawy.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. W myśl natomiast ust. 2 podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 cytowanej ustawy, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się:

- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 pkt 2 po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest zobowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3 wykazać dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 (PIT-39).

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że środki uzyskane ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca zamierza przeznaczyć na zakup innej nieruchomości - lokalu mieszkalnego do 110 mkw.

W związku z powyższym należy stwierdzić, że jeśli istotnie pieniądze uzyskane ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca przeznaczy w ustawowym terminie na cele mieszkaniowe, określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli na zakup nowej nieruchomości, to dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.