IPPB2/436-81/11-3/AF - Wpłata składek członkowskich w ramach europejskiego zgrupowania interesów gospodarczych a podatek od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 28 lutego 2011 r. (data wpływu 3 marca 2011 r.) uzupełniony pismem z dnia 16 maja 2011 r. (data wpływu 18 maja 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wpłaty składek członkowskich - jest prawidłowe.

W dniu 3 marca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie wpłaty składek członkowskich.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest Europejskim Zgrupowaniem w rozumieniu Rozporządzenia oraz ustawy "Ustawa E." z siedzibą w Ł. (dalej: "E." lub "Wnioskodawca"). Członkami E. zgodnie z jej umową założycielską mogą zostać zarówno osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, spółki prawa handlowego, jak i inne osoby prawne i jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, które to podmioty powinny być zlokalizowane na terenie Unii Europejskiej.

Celem E. jest troska o szeroko rozumiane interesy branżowe, współpraca przedsiębiorstw oraz ułatwianie prowadzenia działalności gospodarczej przez jej członków. Zgodnie z art. 3 ust. 1 Rozporządzenia, celem ugrupowania jest ułatwianie lub rozwój działalności gospodarczej jej członków oraz poprawa lub intensyfikacja wyników tej działalności; celem ugrupowania nie jest osiąganie zysków dla siebie. Działalność ugrupowania odnosi się do działalności gospodarczej jego członków i nie może mieć bardziej znaczącego charakteru od jedynie pomocniczego dla tej działalności. E. prowadzi działalność w zakresie:

Członkowie E. na poczet swojego uczestnictwa w tej organizacji, wpłacają na jej rzecz składki członkowskie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Niniejsza interpretacja indywidualna dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku dochodowego zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawcy

Zdaniem Wnioskodawcy E. nie jest podatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych w związku z wpłatą na jej rzecz składek członkowskich przez członków E.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają wskazane w tym przepisie czynności cywilnoprawne, w tym umowy spółki. Zgodnie z kolei z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają także zmiany umów wymienionych w pkt 1 (zatem także zmiany umów spółki przyp. wł.), jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.

Dodatkowo, zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie - stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany. W art. 1 ust. 3 pkt 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wskazano z kolei, że w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się:

W art. 1a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zamieszczono definicje legalne, stosowane na potrzeby ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W tym definicję spółki osobowej i spółki kapitałowej. Zgodnie z tymi definicjami, użyte w ustawie określenia oznaczają:

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej - na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki - na spółce.

Z powyższych przepisów wynika zatem, że opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają m.in. umowy spółki oraz zmiany tych umów (odpowiednio także statuty założycielskie, statuty założycielskie, statuty spółek i ich zmiany) w zakresie w jakim do spółek osobowych, czy kapitałowych wnosi się wkłady lub też podwyższa wkłady (kapitał zakładowy), udziela pożyczek spółce osobowej, wspólnika oddaje spółce osobowej rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania, a także wnoszenie dopłat. Zdarzenia powyższe stanowią przedmiot opodatkowania jednakże wyłącznie w odniesieniu do podmiotów jakimi są spółki osobowe i kapitałowe w rozumieniu art. 1a pkt 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, z tym że w przypadku spółki cywilnej podatnikami są wspólnicy a nie spółka.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiuje poszczególnych typów spółek. Spółki: jawna, partnerska, komandytowa, komandytowo-akcyjna, z ograniczoną odpowiedzialnością oraz akcyjną, to spółki wskazane w ustawie z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.). Spółka cywilna została z kolei uregulowana w art. 860-875 kodeksu cywilnego z 23 września 1964 r. (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Uregulowania dotyczące spółki europejskiej zostały natomiast zawarte w ustawie E., a więc w tej samej ustawie co uregulowania dotyczące E. Jednakże już sam tytuł aktu prawnego wskazuje, że spółka europejska a E. to dwie odrębne formy prawne. Rozróżnienie to widać także w użytych w art. 2 ustawy definicjach ustawowych, zgodnie z którymi: spółka europejska to europejska spółka akcyjna określona w rozporządzeniu oraz zgrupowanie to europejskie zgrupowanie interesów gospodarczych określone w rozporządzeniu.

Skoro zatem E. nie jest żadną ze spółek wskazanych w art. 1a pkt 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, to wniesienie składek członkowskich przez członków E., nie może zostać uznane za wniesienie wkładów do żadnej ze spółek wskazanych w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych, a tym samym nie jest opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Za powyższym poglądem przemawia nie tylko literalne brzmienie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ale również wykładnia celowościowa. Zgodnie bowiem z Rozporządzeniem, celem ugrupowania jest ułatwianie lub rozwój działalności gospodarczej jej członków oraz poprawa lub intensyfikacja wyników tej działalności; celem ugrupowania nie jest osiąganie zysków dla siebie. Działalność ugrupowania odnosi się do działalności gospodarczej jego członków i nie może mieć bardziej znaczącego charakteru od jedynie pomocniczego dla tej działalności. Tym samym, skoro E. nie powstaje w celu osiągania zysku, to nie celowym byłoby opodatkowanie składek członkowskich, tak jak opodatkowuje się wniesienie wkładów do spółek osobowych, czy kapitałowych w rozumieniu art. 1a pkt 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ustawodawca zatem z rozmysłem, jako podatnika podatku od czynności cywilnoprawnych wskazał spółkę europejską, nie wskazując przy tym E.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.

Dodatkowo należy wskazać, iż Wnioskodawca błędnie wskazał, iż ustawa - Kodeks cywilny jest z dnia 23 września 1964 r., bowiem Kodeks cywilny jest aktem prawnym z dnia 23 kwietnia 1964 r. Powyższe nie ma wpływu ocenę stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.