IPPB2/436-8/13-2/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2013 r. (data wpływu 7 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia na Wnioskodawcę własności zabudowanej nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych przeniesienia na Wnioskodawcę własności zabudowanej nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, istniejącej od 2008 r. Wnioskodawca wniósł do spółki wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez siebie jednoosobowo przedsiębiorstwa, na które składał się zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 55¹ kodeksu cywilnego, w tym również nieruchomości. Wartość udziału kapitałowego wspólnika, który wniósł aport wynosiła 3.200.000 złotych. Z tego tytułu wspólnikowi przysługiwało 90% udziału w zysku. Spółka aktualnie jest właścicielem kilku nieruchomości - nieruchomości lokalowej oraz zabudowanej nieruchomości gruntowej, jak również spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Wszystkie nieruchomości spółka wykorzystuje do działalności gospodarczej. Spółka prowadzi trzy rodzaje, odmiennych od siebie działalności, co z uwagi na ich rozwój staje się coraz bardziej uciążliwe pod względem formalno-prawno-księgowym.

Obecnie w związku z potrzebą rozdzielenia prowadzonych w ramach spółki "biznesów" wspólnik wycofał równowartość części wniesionego do spółki wkładu w wysokości 3.000.000 zł. Wycofanie wkładów w ramach spółki jawnej jest dopuszczalne i odbywa się za zgodą wszystkich wspólników w drodze zmiany umowy spółki jawnej. Podstawę prawną tej czynności stanowi art. 54 kodeksu spółek handlowych. Zwrot wkładów prowadzi do zmiany wysokości udziału kapitałowego. W opisywanym stanie faktycznym, zwrot wkładu nastąpił w formie rzeczowej. Czynność przebiegła dwuetapowo. W obecności notariusza wspólnicy najpierw podjęli uchwałę o zmianie umowy spółki i obniżeniu udziału kapitałowego, a następnie umowę przeniesienia prawa własności zabudowanej nieruchomości. W ten sposób doszło do wycofania ze spółki jawnej zabudowanej nieruchomości gruntowej, na której nadal będzie kontynuowana dotychczasowa działalność tj. prowadzenie przedszkola.

Własność nieruchomości przeszła ze spółki na Wnioskodawcę. Nieruchomość w czasie gdy stanowiła wkład do spółki jawnej była objęta wspólnością majątkową małżeńska, zaś jej wniesienie do spółki odbyło się za zgodą małżonki. Aktualnie Wnioskodawca nadal pozostaje w związku małżeńskim i ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, w konsekwencji zwrócony wkład wszedł do majątku wspólnego małżonków. Na podstawie aktu notarialnego przeniesienia własności Wnioskodawca oraz małżonka zostali wpisani do księgi wieczystej jako właściciele.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: p.c.c.) czynność polegająca na przeniesieniu na Wnioskodawcę i jego małżonkę własności zabudowanej nieruchomości.

Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana umowy spółki skutkująca zwrotem części równowartości wniesionego przez wspólnika wkładu oraz przeniesienie własności nieruchomości nie będzie opodatkowane podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. - o podatku od czynności cywilnoprawnych precyzyjnie określa katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Katalog czynności opodatkowanych p.c.c. jest zamknięty. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 podatkowi temu podlegają:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 podatkowi podlegają również zmiany umów wymienionych wyżej, ale wyłącznie wtedy, gdy powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem p.c.c.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny wątpliwości może budzić jedynie kwestia czy czynność polegająca na zmianie umowy spółki jawnej, w zakresie w jakim dochodzi do obniżenia udziału kapitałowego wspólnika, jak również zwrot wkładu, polegający na przeniesieniu własności nieruchomości ze spółki na wspólnika i jego żonę mogą być uznane za zmianę umowy spółki lub umowę sprzedaży skutkującą opodatkowaniem p.c.c. Za pytanie w zakresie zmiany umowy spółki stanowi przedmiot odrębnego zapytania.

W ocenie Wnioskodawcy, umowa przeniesienia własności nieruchomości towarzysząca czynnościom zmiany umowy spółki, będąca skutkiem podjętej przez wspólników decyzji o zwrocie wkładów, również nie może zostać uznana za umowę sprzedaży. Zawarcie umowy przenoszącej własność, której kauzą jest decyzja o obniżeniu wartości udziału kapitałowego wspólnika i zwrocie wkładów jest konieczne, aby doszło do skutecznego przeniesienia prawa własności nieruchomości. Ustawa o podatku p.c.c. nie zawiera definicji umowy sprzedaży. Elementy przedmiotowo istotne umowy sprzedaży (tzw. essentialia negotii) określone są w art. 535 kodeksu cywilnego. Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność oznaczonej rzeczy, zaś kupujący zobowiązuje się do zapłaty ceny. Umowa sprzedaży opiera się na wzajemnej ekwiwalentności świadczeń, jej istotą jest zbycie rzeczy po określonej, rynkowej cenie. W przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z przeniesieniem własności, ale w żadnym wypadku nie można uznać że odbywa się to w drodze umowy sprzedaży. Wspólnik, w zamian za otrzymanie nieruchomości nie dokonuje żadnej płatności, w konsekwencji nie można powiedzieć, że dokonuje on zakupu nieruchomości. Podstawą przeniesienia własności jest decyzja wspólników o zwrocie wniesionego uprzednio do spółki wkładu, nie zaś zbycie nieruchomości w celach zarobkowych. Ani wspólnik, ani spółka nie uzyskują z tytułu transakcji ekwiwalentnych świadczeń.

Podkreślenia wymaga fakt, że nabycie własności rzeczy może nastąpić w drodze szeregu różnego rodzaju czynności, nie tylko w drodze umowy zamiany, darowizny, dożywocia, zniesienia współwłasności, przekazania nieruchomości lub innej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności rzeczy (art. 155 kodeksu cywilnego). Ustawodawca w art. 1 ustawy o p.c.c. zdecydował się jednak na opodatkowanie tylko niektórych rodzajów czynności, do których należy m.in. umowa sprzedaży lub zamiany. Jeżeli jednak czynność skutkująca przeniesieniem własności rzeczy nie zawiera elementów przedmiotowo istotnych umowy sprzedaży to w konsekwencji, jako czynność nie wymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o p.c.c. nie podlega podatkowi.

Katalog czynności podlegających p.c.c. jest katalogiem zamkniętym. Zgodnie z podstawową zasadą państwa prawa obowiązki podatkowe nałożone mogą być jedynie w drodze ustawy. Z tego względu, jeżeli ustawa nie nakłada obowiązku podatkowego, tym bardziej nie może być on nałożony w drodze rozszerzającej wykładni organów podatkowych. Mając powyższe na względzie Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

Na marginesie wskazać należy, że prawidłowość prezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. IPPB2/436-372/11-4/AF.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, iż niniejsza interpretacja dotyczy skutków podatkowych powstałych po stronie Wnioskodawcy, natomiast w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie żony Wnioskodawcy zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest wspólnikiem spółki jawnej, istniejącej od 2008 r. Wnioskodawca wniósł do spółki wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez siebie jednoosobowo przedsiębiorstwa, na które składał się zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, w tym również nieruchomości. Wartość udziału kapitałowego wspólnika, który wniósł aport wynosiła 3.200.000 złotych. Z tego tytułu wspólnikowi przysługiwało 90% udziału w zysku. Spółka aktualnie jest właścicielem kilku nieruchomości - nieruchomości lokalowej oraz zabudowanej nieruchomości gruntowej, jak również spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Wszystkie nieruchomości spółka wykorzystuje do działalności gospodarczej. Spółka prowadzi trzy rodzaje, odmiennych od siebie działalności, co z uwagi na ich rozwój staje się coraz bardziej uciążliwe pod względem formalno-prawno-księgowym. Obecnie w związku z potrzebą rozdzielenia prowadzonych w ramach spółki "biznesów" wspólnik wycofał równowartość części wniesionego do spółki wkładu w wysokości 3.000.000 zł. Wycofanie wkładów w ramach spółki jawnej jest dopuszczalne i odbywa się za zgodą wszystkich wspólników w drodze zmiany umowy spółki jawnej. Podstawę prawną tej czynności stanowi art. 54 kodeksu spółek handlowych. Zwrot wkładów prowadzi do zmiany wysokości udziału kapitałowego. W opisywanym stanie faktycznym, zwrot wkładu nastąpił w formie rzeczowej. Czynność przebiegła dwuetapowo. W obecności notariusza wspólnicy najpierw podjęli uchwałę o zmianie umowy spółki i obniżeniu udziału kapitałowego, a następnie umowę przeniesienia prawa własności zabudowanej nieruchomości. W ten sposób doszło do wycofania ze spółki jawnej zabudowanej nieruchomości gruntowej, na której nadal będzie kontynuowana dotychczasowa działalność tj. prowadzenie przedszkola. Własność nieruchomości przeszła ze spółki na Wnioskodawcę. Nieruchomość w czasie gdy stanowiła wkład do spółki jawnej była objęta wspólnością majątkową małżeńska, zaś jej wniesienie do spółki odbyło się za zgodą małżonki. Aktualnie Wnioskodawca nadal pozostaje w związku małżeńskim i ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, w konsekwencji zwrócony wkład wszedł do majątku wspólnego małżonków. Na podstawie aktu notarialnego przeniesienia własności Wnioskodawca oraz małżonka zostali wpisani do księgi wieczystej jako właściciele.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż przeniesienie nieruchomości ze spółki jawnej m.in. na Wnioskodawcę jako osobę fizyczną, nie zostało wymienione w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. A zatem, powyższa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.