IPPB2/436-7/13-2/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2013 r. (data wpływu 7 stycznia 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki jawnej skutkującej zwrotem wspólnikowi części równowartości wniesionego do spółki jawnej wkładu - jest prawidłowe.

W dniu 7 stycznia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zmiany umowy spółki jawnej skutkującej zwrotem wspólnikowi części równowartości wniesionego do spółki jawnej wkładu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest spółką jawną, istniejącą od 2008 r. Jeden ze wspólników wniósł do spółki wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez siebie jednoosobowo przedsiębiorstwa, na które składał się zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, w tym również nieruchomości. Wartość udziału kapitałowego wspólnika, który wniósł aport wynosiła 3.200.000 złotych. Z tego tytułu wspólnikowi przysługiwało również 90% udziału w zysku. Spółka aktualnie jest właścicielem kilku nieruchomości - nieruchomości lokalowej oraz zabudowanej nieruchomości gruntowej, jak również spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Wszystkie nieruchomości spółka wykorzystuje do działalności gospodarczej. Spółka prowadzi trzy rodzaje, odmiennych od siebie działalności, co z uwagi na ich rozwój staje się coraz bardziej uciążliwe pod względem formalno-prawno-księgowym.

Obecnie w związku z potrzebą rozdzielenia prowadzonych w ramach spółki "biznesów" wspólnik wycofał równowartość części wniesionego do spółki wkładu w wysokości 3.000.000 zł. Wycofanie wkładów w ramach spółki jawnej jest dopuszczalne i odbywa się za zgodą wszystkich wspólników w drodze zmiany umowy spółki jawnej. Podstawę prawną tej czynności stanowi art. 54 kodeksu spółek handlowych. Zwrot wkładów prowadzi do zmiany wysokości udziału kapitałowego. W opisywanym stanie faktycznym, zwrot wkładu nastąpił w formie rzeczowej. Czynność przebiegła dwuetapowo. W obecności notariusza wspólnicy najpierw podjęli uchwałę o zmianie umowy spółki i obniżeniu udziału kapitałowego, a następnie umowę przeniesienia prawa własności zabudowanej nieruchomości. W ten sposób doszło do wycofania ze spółki jawnej zabudowanej nieruchomości gruntowej, na której nadal będzie kontynuowana dotychczasowa działalność tj. prowadzenie przedszkola.

Własność nieruchomości przeszła z Wnioskodawcy na wspólnika. Nieruchomość w czasie gdy stanowiła wkład do spółki jawnej była objęta wspólnością majątkową małżeńska, zaś jej wniesienie do spółki odbyło się za zgodą małżonki. Aktualnie Wnioskodawca nadal pozostaje w związku małżeńskim i ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, w konsekwencji zwrócony wkład wszedł do majątku wspólnego małżonków. Na podstawie aktu notarialnego przeniesienia własności Wnioskodawca oraz małżonka zostali wpisani do księgi wieczystej jako właściciele.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (dalej: p.c.c.) czynność polegająca na zmianie umowy spółki jawnej skutkująca zwrotem wspólnikowi części równowartości wniesionego do spółki jawnej wkładu.

Zdaniem Wnioskodawcy, zmiana umowy spółki skutkująca zwrotem części równowartości wniesionego przez wspólnika wkładu nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Ustawa z dnia 9 września 2000 r. - o podatku od czynności cywilnoprawnych precyzyjnie określa katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Katalog czynności opodatkowanych p.c.c. jest zamknięty. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 podatkowi temu podlegają:

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 podatkowi podlegają również zmiany umów wymienionych wyżej, ale wyłącznie wtedy, gdy powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem p.c.c. Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy w przypadku umów spółek za zmianę umowy uważa się m.in. wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki.

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny wątpliwości może budzić jedynie kwestia czy czynność polegająca na zmianie umowy spółki jawnej, w zakresie w jakim dochodzi do obniżenia udziału kapitałowego wspólnika, jak również zwrot wkładu, polegający na przeniesieniu własności nieruchomości ze spółki na wspólnika mogą być uznane za zmianę umowy spółki lub umowę sprzedaży skutkującą opodatkowaniem p.c.c. Pytanie w zakresie opodatkowania czynności przeniesienia własności nieruchomości ze spółki na wspólnika stanowi przedmiot odrębnego zapytania.

Odpowiedź przecząca wydaje się oczywista. W przedstawionym stanie faktycznym rzeczywiście dochodzi do zmiany umowy spółki, jednakże zmiana umowy spółki nie skutkuje podwyższeniem podstawy opodatkowania. Podstawę opodatkowania w przypadku umowy spółki stanowi wartość wnoszonych do spółki wkładów lub wartość wkładów powiększających majątek spółki. Ponieważ w wyniku dokonanej zmiany umowy spółki nie dochodzi do zwiększenia wartości wkładów, lecz skutek zmiany będzie wręcz przeciwny - dojdzie do zwrotu wkładów i obniżenia wartości wkładów w spółce, w konsekwencji dokonana zmiana pozostaje prawnie irrelewantna w odniesieniu do zapisów ustawy o p.c.c.

Na marginesie wskazać należy, że prawidłowość prezentowanego przez Wnioskodawcę stanowiska znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych, m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 listopada 2011 r., sygn. IPPB2/436-372/11-4/AF.

Mając powyższe na względzie Wnioskodawca wnosi jak na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.) podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy w przypadku umowy spółki za aminę umowy uważa się przy spółce osobowej - wniesienie lub podwyższenie wkładu, którego wartość powoduje zwiększenie majątku spółki albo podwyższenie kapitału zakładowego, pożyczkę udzieloną spółce przez wspólnika, dopłaty oraz oddanie przez wspólnika spółce rzeczy lub praw majątkowych do nieodpłatnego używania.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest spółką jawną, istniejącą od 2008 r. Jeden ze wspólników wniósł do spółki wkład niepieniężny w postaci prowadzonego przez siebie jednoosobowo przedsiębiorstwa, na które składał się zespół składników materialnych i niematerialnych w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, w tym również nieruchomości. Wartość udziału kapitałowego wspólnika, który wniósł aport wynosiła 3.200.000 złotych. Z tego tytułu wspólnikowi przysługiwało również 90% udziału w zysku. Spółka aktualnie jest właścicielem kilku nieruchomości - nieruchomości lokalowej oraz zabudowanej nieruchomości gruntowej, jak również spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. Wszystkie nieruchomości spółka wykorzystuje do działalności gospodarczej. Spółka prowadzi trzy rodzaje, odmiennych od siebie działalności, co z uwagi na ich rozwój staje się coraz bardziej uciążliwe pod względem formalno-prawno-księgowym. Obecnie w związku z potrzebą rozdzielenia prowadzonych w ramach spółki "biznesów" wspólnik wycofał równowartość części wniesionego do spółki wkładu w wysokości 3.000.000 zł. Wycofanie wkładów w ramach spółki jawnej jest dopuszczalne i odbywa się za zgodą wszystkich wspólników w drodze zmiany umowy spółki jawnej. Podstawę prawną tej czynności stanowi art. 54 kodeksu spółek handlowych. Zwrot wkładów prowadzi do zmiany wysokości udziału kapitałowego. W opisywanym stanie faktycznym, zwrot wkładu nastąpił w formie rzeczowej. Czynność przebiegła dwuetapowo. W obecności notariusza wspólnicy najpierw podjęli uchwałę o zmianie umowy spółki i obniżeniu udziału kapitałowego, a następnie umowę przeniesienia prawa własności zabudowanej nieruchomości. W ten sposób doszło do wycofania ze spółki jawnej zabudowanej nieruchomości gruntowej, na której nadal będzie kontynuowana dotychczasowa działalność tj. prowadzenie przedszkola. Własność nieruchomości przeszła z Wnioskodawcy na wspólnika. Nieruchomość w czasie gdy stanowiła wkład do spółki jawnej była objęta wspólnością majątkową małżeńska, zaś jej wniesienie do spółki odbyło się za zgodą małżonki. Aktualnie Wnioskodawca nadal pozostaje w związku małżeńskim i ustroju wspólności majątkowej małżeńskiej, w konsekwencji zwrócony wkład wszedł do majątku wspólnego małżonków. Na podstawie aktu notarialnego przeniesienia własności Wnioskodawca oraz małżonka zostali wpisani do księgi wieczystej jako właściciele.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, iż czynność polegająca na zmianie umowy spółki jawnej skutkująca zwrotem wspólnikowi części równowartości wniesionego do spółki jawnej wkładu nie została wymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. A zatem, powyższa czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.