IPPB2/436-430/09-2/MZ - Możliwość opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy zarządzania płynnością finansową.
Pismo z dnia 15 stycznia 2010 r. Izba Skarbowa w Warszawie IPPB2/436-430/09-2/MZ Możliwość opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy zarządzania płynnością finansową.
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2009 r. (data wpływu 28 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy zarządzania płynnością finansową - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28 października 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie umowy zarządzania płynnością finansową.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe.
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka) jest podmiotem wchodzącym w skład międzynarodowego holdingu C, grupy podmiotów powiązanych (dalej: Grupa). W celu podniesienia efektywności zarządzania środkami pieniężnymi oraz poprawy płynności finansowej w ramach Grupy, w maju 2009 r. Spółka zawarła z podmiotem powiązanym C S.A. z siedzibą w Luksemburgu, działającym poprzez oddział posiadający siedzibę w Zug w Szwajcarii (dalej: Usługodawca), Umowę dotyczącą świadczenia usług kompleksowego zarządzania środkami pieniężnymi (dalej: Umowa). Zgodnie z wewnętrzną polityką Grupy analogiczną umowę z Usługodawcą zawarły również inne spółki należące do Grupy (dalej: Klienci). Klienci oraz Spółka będą łącznie nazywani Uczestnikami Systemu.
Obowiązki Usługodawcy
Stosownie do warunków zawartych w Umowie, Usługodawca zobowiązuje się do:
efektywnego administrowania strukturą zarządzania środkami finansowymi Grupy (na zasadach cash poolingu);
terminowego wykonywania zleceń Spółki zgodnie z jej wytycznymi;
otwarcia i administrowania rachunkiem Spółki w banku (dalej: rachunek, konto), na którym księgowane będą wszystkie wynikające z Umowy operacje rozliczeniowe; Usługodawca zapewnia ponadto, iż księgowania prowadzone będą przez niego w sposób terminowy oraz poprawny, co będzie podlegało corocznej weryfikacji;
sporządzania i przesyłania Spółce, nie rzadziej niż raz w miesiącu, elektronicznych wyciągów dokumentujących zaksięgowane na rachunku Spółki transakcje dokonywane na podstawie Umowy;
stosowania się do zasad i procedur przewidzianych w wewnętrznych wytycznych sporządzonych i zatwierdzonych przez głównego dyrektora finansowego Grupy i radę nadzorczą Grupy (dalej: Wytyczne Grupy),
wypłaty Spółce całości lub części środków zgromadzonych na jej rachunku (w przypadku salda dodatniego) zgodnie z jej instrukcjami,
Ponadto Usługodawca zobowiązuje się, że powyższa Umowa może być przez niego zawierana jedynie z podmiotami należącymi do Grupy.
Usługi świadczone przez Usługodawcę
Zgodnie z postanowieniami Umowy, Usługodawca będzie świadczyć następujące usługi finansowe (dalej: Usługi) na rzecz Spółki:
prowadzenie i administrowanie rachunkiem (lub rachunkami) Spółki, przy czym rachunek ten może wykazywać saldo dodatnie lub (krótkookresowo) saldo ujemne. W zależności od salda wykazywanego na rachunku Spółki Usługodawca będzie dopisywał do niego odsetki debetowe (obciążające rachunek) lub kredytowe (w dobro rachunku). Usługodawca będzie miał jednak prawo odmówić wykonania zleceń Spółki, jeśli prowadziłoby one do powstania debetu na jej rachunku. Ponadto Usługodawca będzie mógł żądać w każdej chwili od Spółki niezwłocznej spłaty debetu wykazywanego na jej rachunku. Wszelkie zobowiązania Spółki wobec Usługodawcy z tytułu ujemnego salda jej rachunku, odsetek debetowych, opłat należnych za zarządzanie systemem lub bezpośrednie koszty związane z wykonywaniem zleceń Spółki, będą wymagalne do niezwłocznej spłaty w przypadku, gdy:
Spółka ogłosi upadłość,
nastąpi wstrzymanie płatności przez Spółkę lub na jej żądanie,
jeden lub więcej rachunków Spółki zostanie zajęty, lub
inne zdarzenia ograniczą wypłacalność Spółki,
kompensowanie wzajemnych rozrachunków pomiędzy Spółką a pozostałymi Klientami zgodnie z wytycznymi Spółki,
wykonywanie zewnętrznych przelewów zgodnie z wytycznymi otrzymanymi od Spółki, występowanie jako druga strona transakcji w stosunku do Spółki w transakcjach zabezpieczających na stopę procentową lub kurs walutowy zgodnie z instrukcjami otrzymanymi od Spółki. Przy ww. transakcjach Usługodawca będzie stosował stopę procentową lub kurs walutowy zgodny z warunkami rynkowymi. Wszelkie instrukcje Spółki w zakresie przeprowadzania transakcji zabezpieczających powinny mieć standardową formę i być zgodne z Wytycznymi Grupy. Wszystkie rozliczenia wynikające z przeprowadzania ww. transakcji zabezpieczających będą księgowane bezpośrednio na rachunku Spółki,
występowanie o gwarancje bankowe na rzecz i ryzyko Spółki zgodnie z Wytycznymi Grupy. Wszelkie koszty związane z pozyskiwaniem gwarancji bankowych przez Spółkę będą księgowane przez Usługodawcę niezwłocznie na jej rachunku,
inwestowanie funduszy Spółki na rynku pieniężnym we własnym imieniu zgodnie z polityką finansową Grupy (w szczególności zgodnie z Wytycznymi Grupy),
kalkulowanie odsetek kredytowych lub debetowych na rachunku Spółki.
W praktyce, administrowanie strukturą zarządzania środkami finansowymi Grupy (na zasadach cash poolingu) oznacza, iż w sytuacji wystąpienia niedoboru środków na rachunku któregoś z Klientów, Usługodawca pokrywa ten niedobór z rachunku i na ryzyko pozostałych Klientów, w tym z ewentualnej nadwyżki na rachunku Spółki. Analogicznie, w przypadku wystąpienia niedoboru środków na rachunku Spółki, Usługodawca pokrywa ten deficyt z funduszu powstałego z nadwyżek środków pieniężnych ulokowanych na rachunkach Klientów.
Obowiązki Spółki
Stosownie do warunków zawartych w Umowie, Spółka zobowiązuje się do:
dostarczania Usługodawcy kompletnych, jasnych i należycie autoryzowanych instrukcji co do wykonywania wewnątrzgrupowych oraz zewnętrznych przelewów z rachunku oraz na rachunek Spółki, zawierania transakcji zabezpieczających na stopę procentową lub kurs walutowy oraz pozyskiwania gwarancji bankowych,
uznawania, że wszystkie kompletne i należycie autoryzowane przez Spółkę instrukcje otrzymane przez Usługodawcę zostaną przez nią zaakceptowane oraz uznane za poprawne i będą w związku z tym wykonane przez Usługodawcę, oraz ponadto, że wszelkie instrukcje udzielone przez Spółkę prowadzące do zawarcia zewnętrznych transakcji (przelewy lub transakcje zabezpieczające) nie mogą zostać anulowane,
zezwalania na inwestowanie przez Usługodawcę nadwyżek finansowych zgromadzonych na rachunku Spółki,
zgody na zarządzanie przez Usługodawcę przekazanymi przez nią środkami łącznie ze środkami przekazanymi przez pozostałych Klientów. Spółka godzi się, by jej proporcjonalna partycypacja w łącznej sumie środków powierzonych przez uczestników systemu do zarządzania przez Usługodawcę oraz wyników uzyskanych w związku z dokonywanymi przez Usługodawcę inwestycjami była określana przez Usługodawcę w oparciu o prowadzone przezeń rozliczenia rachunków.
uznawania, że Usługodawca zarządza funduszami powierzonymi mu przez Spółkę wyłącznie na ryzyko i rachunek Spółki,
weryfikacji wyciągów z rachunku Spółki sporządzonych przez Usługodawcę i informowanie dyrektora departamentu administrującego rozliczeniami w sposób terminowy,
zezwalania Usługodawcy na obciążanie rachunku Spółki odsetkami od ujemnego konta oraz innymi opłatami administracyjnymi wynikającemu z Umowy.
Oprocentowanie
W związku z możliwością występowania zarówno dodatniego, jak i ujemnego salda na rachunku Spółki, Usługodawca będzie dopisywał do rachunku Spółki odsetki kredytowe lub obciążał go odsetkami debetowymi. Oprocentowanie ustalane będzie każdorazowo przez Usługodawcę w oparciu o zmienną stopę procentową zależną od wyniku osiąganego w związku z inwestowaniem przez Usługodawcę funduszy w danej walucie. Odsetki te, w zależności od charakteru salda pierwotnego, będą modyfikować dodatnie lub ujemne saldo konta uczestników systemu na koniec kwartału kalendarzowego. Dla celów kalkulacji odsetek przyjmuje się, że liczba dni w roku kalendarzowym wynosi 360 dni. Odsetki należne Usługodawcy będą obciążały konto Spółki w pełnej wysokości bez uwzględnienia ewentualnej kompensaty wzajemnych zobowiązań oraz bez pomniejszania o jakiekolwiek potrącenia.
Wynagrodzenie Usługodawcy
Z tytułu administrowania środkami pieniężnymi Spółki Usługodawcy przysługuje wynagrodzenie wyliczone na bazie kosztów poniesionych przez niego w związku z administrowaniem funduszy Grupy powiększonych o stosowną marżę (wynoszącą w chwili obecnej 5 %). Dla obliczenia wartości ww. wynagrodzenia bierze się pod uwagę sumę poniesionych przez Usługodawcę całkowitych kosztów związanych z wykonaniem usługi na rzecz wszystkich uczestników systemu zarządzania środkami finansowymi, którą następnie Usługodawca przyporządkowuje do poszczególnych podmiotów uczestniczących w systemie w oparciu o procentowy stosunek, w jakim pozostaje do siebie wartość bezwzględna średniego salda konta danego uczestnika systemu w stosunku do sumy wartości bezwzględnych średnich sald kont wszystkich uczestników systemu. Powyższe honorarium uiszczane będzie na rzecz Usługodawcy na koniec każdego kwartału kalendarzowego poprzez powiększenie obciążenia konta Spółki. Usługodawca będzie niezwłocznie obciążał konto Spółki kosztami bezpośrednio związanymi z przeprowadzaniem transakcji na rzecz Spółki (np. kosztami pozyskania gwarancji bankowych, kosztami związanymi z dokonywaniem przelewów).
Pozostałe warunki Umowy
Końcowe postanowienia Umowy przewidują następujące warunki świadczenia ww. Usług:
zarówno Spółka, jak i Usługodawca, mogą wypowiedzieć Umowę w formie pisemnej w każdym terminie, bez uprzedzania i podawania powodu,
Umowa zawarta przez Spółkę podlega prawu szwajcarskim, a wszelkie spory wynikłe w związku z Umową będą rozstrzygane przez stosowny sąd w Zug (Szwajcaria),
wynikające z Umowy rozliczenia na rachunku Spółki będą prowadzone w walucie uzgodnionej pomiędzy stronami Umowy.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy opisana w stanie faktycznym transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 Ustawy o p.c.c. podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
umowy pożyczki,
umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
umowy dożywocia oraz ustanowienia odpłatnej renty,
umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
umowy majątkowe małżeńskie,
ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
umowy depozytu nieprawidłowego,
umowy spółki (akty założycielskie)
oraz zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania, a także orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.
Ponadto, zgodnie z art. 2 pkt 4 lit. a) oraz lit. b) Ustawy o p.c.c., podatkowi temu nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności na podstawie odrębnych przepisów jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku (od zasady tej istnieją wyjątki, które jednak nie mają znaczenia z punktu widzenia rozważanego zagadnienia).
W zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności polegających na zarządzaniu płynnością finansową Grupy, które świadczone są przez Usługodawcę na rzecz Spółki w oparciu o zawartą przez te podmioty Umowę, został złożony odrębny wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji. Jak zostało to przedstawione w ww. wniosku, Spółka stoi na stanowisku, że opisane w przedstawionym w stanie faktycznym czynności podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce zgodnie z art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm., dalej: Ustawa o VAT). Jednocześnie, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT, usługi te korzystają z przedmiotowego zwolnienia od opodatkowania podatkiem VAT jako usługi pośrednictwa finansowego sklasyfikowane zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług pod numerem 65.23.10-00.00 (usługi pośrednictwa finansowego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane).
W konsekwencji. mając na uwadze art. 2 pkt 4 lit. b) Ustawy o p.c.c. należy stwierdzić, iż opisane w przedstawionym stanie faktycznym czynności nie rodzą obowiązku podatkowego w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Niezależnie od powyższego, Spółka zwraca uwagę, iż art. 1 Ustawy o p.c.c. zawiera zamknięty katalog czynności, które podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opisane w przedstawionym stanie faktycznym usługi, polegające na kompleksowym zarządzania środkami finansowymi Spółki, nie wypełniają znamion żadnej z czynności wymienionych w tym katalogu, w tym w szczególności wymienionej w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy umowy pożyczki.
Zgodnie bowiem z art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm., dalej: Kodeks cywilny), przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.
Przedstawione w stanie faktycznym Usługi świadczone na rzecz Spółki przez Usługodawcę zawierają w sobie pewne elementy pożyczki, jednakże nie wyczerpują wszystkich istotnych jej znamion, wymienionych w cytowanym powyżej art. 720 ustawy - Kodeks cywilny. W ramach opisanej w stanie faktycznym transakcji dla podmiotów uczestniczących w systemie powstają określone prawa i obowiązki, ale nie dochodzi do zawarcia między nimi odrębnej umowy, na podstawie której istniałoby zobowiązanie do przeniesienia określonej ilości pieniędzy na określony w Umowie podmiot. Należy zauważyć, iż Spółka posiadając wolne środki nie decyduje sama, w jaki sposób przekazane przez nią środki zostaną wykorzystane przez Usługodawcę, który środki te może zainwestować na rynku pieniężnym bądź też przeznaczyć na pokrycie niedoboru na rachunku któregoś z Klientów.
Spółka chciałaby podkreślić, iż pomiędzy Spółką a Klientami nie istnieje jawny lub dorozumiany stosunek prawny (umowa), w ramach którego spełniane byłyby świadczenia wzajemne. Obciążenie rachunków uczestników systemu następuje automatycznie przez Usługodawcę, bez konieczności zawierania odrębnych umów między Klientami i Spółką. Ponadto, należy zauważyć, iż każdy uczestnik mechanizmu w razie potrzeby w każdej chwili może zażądać przekazania mu całości środków wynikających z jego dodatniego salda na rachunku technicznym. Środki te nie mogą być zatem uznane za przekazane na własność jakiegokolwiek innego podmiotu i nie mogą być tym samym traktowane jako udzielona przez danego uczestnika pożyczka.
W świetle powyższego. należy uznać iż w analizowanym stanie faktycznym nie występuje wymagane przez przepisy ustawy - Kodeks cywilny skonkretyzowanie drugiej strony transakcji (tj. biorącego pożyczkę), a także przedmiotu tej transakcji (tj. określonej ilości pieniędzy). zatem brak jest istotnych znamion umożliwiających uznanie świadczonych przez Usługodawca Usług za umowę pożyczki.
Spółki pragnie również zauważyć, iż warunki zawartej przez nią Umowy przypominają w swojej konstrukcji warunki umowy cash poolingu, tj. wielostopniowego rozbudowanego systemu rozliczeń finansowych w obrębie danej grupy, zawierającego w sobie czynności polegające na transferze środków pieniężnych. W operacjach, o których mowa we wniosku, mamy do czynienia z przynajmniej trzema podmiotami, a mianowicie: posiadającym wolne środki finansowe, posiadającym niedobór tych środków oraz Usługodawcą występującym w roli pośrednika. Pokrycie deficytu na rachunku jednego z uczestników systemu przez uczestnika posiadającego nadwyżkę środków dokonuje się w trybie art. 518 ustawy - Kodeks cywilny (Subrogacja). Uczestnik systemu, z którego środków zostaje pokryty niedobór na rachunkach innych uczestników, wstępuje w miejsce Usługodawcy w roli wierzyciela uzyskując z tego tytułu wynagrodzenie w postaci odsetek. Spółka zaznacza, iż czynność subrogacji również nie jest wymieniona w katalogu w art. 1 ust. 1 Ustawy o p.c.c.
Również organy podatkowe, w licznych interpretacjach prawa podatkowego, reprezentują podejście, iż czynności dokonywane w ramach usługi cash poolingu nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Dla poparcia swojego stanowiska Spółka pragnie powołać się na rozstrzygnięcie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 20 marca 2009 r. sygn. IPPB2/436-12/09-3/AF, w którym stwierdzono, iż "konstrukcja umowy cash pooling, jako sposobu gospodarowania wolnymi środkami finansowymi uczestniczących podmiotów, pomimo zawierania w sobie pewnych elementów pożyczki, nie wyczerpuje istotnych jej znamion." Dodatkowo, zgodnie z ww. interpretacją indywidualną "należy stwierdzić, iż zawarcie umowy dotyczącej kompleksowego zarządzania płynnością finansową "cash pooling" nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Czynności tego typu nie można również zakwalifikować jako umowy sprzedaży, zamiany lub pożyczki wymienionych w tym katalogu. Tym samym wszelkie czynności dokonywane w ramach umowy cash pooling nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych".
Oprócz wskazanego wyżej rozstrzygnięcia, powyższe stanowisko zostało także potwierdzone m.in. w poniższych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego:
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 marca 2009 r. (sygn. IPPB2/436-470/08-4/AF),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 27 lutego 2009 r. (sygn. ITPB2/436-152/08/PS),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 24 lutego 2009 r. (sygn. IPPB2/436-458/08-2/AF),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 30 grudnia 2008 r. (sygn. ITPB2/436-119/08/1L),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 listopada 2008 r. (sygn. IPPB2/436-357/08-2/AF),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 26 listopada 2008 r. (sygn. ITPB2/436-101/08/MK),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 14 listopada (sygn. ILPB2/436-111/08-2/AJ),
Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 24 września 2008 r. (sygn. IBPB2/436-114/08/MZ).
Podsumowując, w oparciu o wyżej przedstawioną argumentacje, Spółka stoi na stanowisku, iż Usługi świadczone na jej rzecz przez Usługodawcę na podstawie zawartej przez te podmioty Umowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
umowy pożyczki,
(uchylona),
umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
umowy dożywocia,
umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
(uchylona),
ustanowienie hipoteki,
ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
umowy depozytu nieprawidłowego,
umowy spółki;
Zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 4 września 2008 r. o zmianie ustawy o obrocie instrumentami finansowymi oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2009 r. Nr 165, poz. 1316) art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 z późn. zm.) otrzymał nowe brzmienie: podatkowi temu podlegają umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku.
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, a także ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2 (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie ustawowe wyliczenie zostało wzmocnione zasadą, zgodnie z którą o kwalifikacji określonej czynności prawnej, a w konsekwencji o jej podleganiu opodatkowaniu tym podatkiem decyduje jej treść (elementy przedmiotowo istotne), a nie nazwa. Tym samym, jeżeli strony zawierają umowę i układają stosunki w jej ramach w określony sposób to dla oceny, czy powstanie obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z dokonaniem wskazanej w ustawie czynności, miarodajne będą rzeczywiste prawa i obowiązki stron tej umowy pozwalające na ich kwalifikacje pod względem prawnym.
Należy stwierdzić, iż zawarcie umowy dotyczącej kompleksowego zarządzania płynnością finansową nie zostało wymienione w ustawowym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Czynności tego typu nie można również zakwalifikować jako umowy pożyczki. Tym samym wszelkie czynności dokonywane w ramach umowy nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Należy wyjaśnić, że wobec tego, iż umowa zarządzania płynnością finansową nie została wymieniona jako podlegająca opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, regulacje dotyczące podatku od towarów i usług pozostają bez znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Reasumując stwierdza się, iż opisana w stanie faktycznym umowa zarządzania płynnością finansową nie została wymieniona w art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym wszystkie czynności, w tym także subrogacja dokonywane w ramach tej umowy nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. A zatem bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie powyższej czynności pod kątem art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Końcowo - odnosząc się do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji organów podatkowych wskazać należy, iż rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw, podatników w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie stanowią one materialnego prawa podatkowego i nie mają mocy powszechnie obowiązującej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.