IPPB2/436-300/13-4/LS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18 czerwca 2013 r. (data wpływu 20 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 20 czerwca 2013 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości obejmującej wieczyste użytkowanie zabudowanej nieruchomości o nr ewid. 148 o pow. 5.062,00 m².

Działka ta jest zabudowana budynkiem biurowym o pow. 1.436,00²; garażem z magazynem o pow. 260,00²; wiatą samochodową o pow. 160,00 m2; wiatą samochodowa o pow. 18,00^2. Jako właściciel w księdze wieczystej wpisany jest Skarb Państwa, a Wnioskodawca jako użytkownik wieczysty na podstawie umowy przeniesienia mienia Skarbu Państwa w formie własności przedsiębiorstwa (Umowa z 17 września 2003 r.). Przy tym nabyciu na podstawie Umowy z 17 września 2003 r. nie był naliczany podatek VAT. Umowa ta stanowiła wykonanie przez Skarb Państwa zobowiązania z Umowy z 27 marca 1996 r. o oddanie do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z tą umową z 1996 r. po zapłacie ostatniej raty Skarb Państwa zobowiązał się do przeniesienia prawa własności całego przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą m.in. przedmiotowa działka o nr ewid. 148. Od umowy o oddanie do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa tj. od poszczególnych rat kapitałowych nie był naliczany podatek VAT.

Zgodnie z wypisem z Rejestru Gruntów działka 148 oznaczona jest jako "inne tereny zabudowane (Bi)".

Budynki i budowle po ich nabyciu były wykorzystywane na własny użytek w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Tylko część niektórych budynków była oddana w najem od 2000 r. Od wszystkich umów najmu upłynęło 2 lata.

Wnioskodawca nie ponosił nakładów ulepszających wynoszących 30% i więcej wartości początkowej poszczególnych budynków i budowli. Grunt z zabudowaniami nie stanowi przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż nieruchomości (budynków budowli oraz prawa wieczystego użytkowania gruntów) podlega opodatkowaniu podatkiem o czynności cywilnoprawnych p.c.c. na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 4 ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych w związku ze zwolnieniem z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT w części będącej przedmiotem najmu oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a) ustawy o VAT w części niewynajmowanej oraz w zw. z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 14 sierpnia 2013 r. została wydana interpretacja indywidualna Nr IPPP2/443-604/13-2/RR.

Zdaniem Wnioskodawcy,

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości będzie podlegać opodatkowaniu p.c.c., gdyż korzysta ze zwolnienia z podatku VAT. Sprzedaż nieruchomości w części będącej przedmiotem najmu będzie podlegać u Sprzedawcy zwolnieniu z podatku VAT na podstawie w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Na mocy tego przepisu zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków budowli lub ich części, za wyjątkiem gdy a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku. budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Według art. 2 pkt 14 ustawy o VAT. przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania w wykonywaniu czynności podlegających opodatkowaniu. pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części po ich: wybudowaniu, ulepszeniu - jeżeli wydatki na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości pożyczkowej. W ocenie Wnioskodawcy pierwsze zasiedlenie miało miejsce tylko w odniesieniu do tych części budynków, które byty przedmiotem najmu. Zatem w odniesieniu do sprzedaży tych części będzie miało zastosowanie zwolnienie podatku VAT na podstawie on, 43 ust. 1 pkt 10 ustawą o VAT. W odniesieniu do pozostałych części budynków, które nie były wynajmowane, nie nastąpiło pierwsze zasiedlenie tj., oddanie do używania po wybudowaniu w wykonywaniu czynności opodatkowanych VAT. Ani bowiem od umowy o oddanie do odpłatnego korzystania z 27 marca 1996 r., ani od umowy nabycia nieruchomości z 17 września 2003 r., nie był naliczany podatek VAT. Pozostałe części budynków (niewynajmowane) będą - w ocenie Wnioskodawcy - korzystać ze zwolnienia z VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 10a). W myśl tego przepisu zwalnia się od podatku VAT dostawę budynków budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pod warunkiem że: a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony oraz b) dokonujący ich dostawy nie poniósł wydatków na ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli poniósł takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów. Warunek wskazany pod literką a), tj. warunek nie przysługiwania prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony jest w tym przypadku spełniony, gdyż nabycie prawa użytkowania wieczystego oraz własności zabudowań nie nastąpiło w ramach czynności opodatkowanych VAT. Zatem Wnioskodawcy przy nabyciu nieruchomości w 2003 r. nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT. Analogicznie kwestie te interpretuje Minister Finansów m.in. w interpretacji z dnia 19 lipca 2012 r., znak IPPP3/443-472/12-2/LK; z dnia 16 października 2012 r., znak IPPP1/443.563/12-4/AS; z dnia 17 października 2012 r., znak IPPB2/436-304/12-4/MZ). We wskazanych interpretacjach Minister zajął stanowisko, że nabycie budynków w 1990 r., kiedy to nie obowiązywał w Polsce podatek VAT, wypełnia przestanki zwolnienia określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT odnośnie braku prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT przy ich nabyciu. Podobnie w niniejszym przypadku, gdy nabycie nieruchomości nastąpiło w ramach transakcji nieopodatkowanej VAT, jest to sytuacja tożsama z brakiem prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT u Sprzedawcy. Zatem spełniony jest warunek zwolnienia z VAT określony powyżej w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. a ustawy o VAT. W konsekwencji zwolnienia z podatku VAT sprzedaży budynków i budowli, zwolnieniu z tego podatku podlega też prawo wieczystego użytkowania gruntu, a to na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem zwalnia się z podatku VAT zbycie prawa wieczystego użyłkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Skoro sprzedaż nieruchomości korzysta ze zwolnienia z VAT, to będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem p.c.c. na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c. Stosownie do art. 2 pkt 4 tej ustawy nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynność jest: a) opodatkowana podatkiem od towarów i usług, b) zwolniona z tego podatku, za wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest nieruchomość albo prawo użytkowania wieczystego. W przypadku Wnioskodawcy warunek wskazany powyżej pod lit. b jest spełniony, gdyż nieruchomość podlega zwolnieniu z VAT, zatem nie podlega zwolnieniu z p.c.c.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Wnioskodawcy tylko i wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W interpretacji indywidualnej z dnia 14 sierpnia 2013 r. Nr IPPP2/443-604/13-2/RR wydanej dla Wnioskodawcy dotyczącej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, iż: "(...) dostawa tej części budynków oraz budowli, położonych na działce nr 148, które były u Wnioskodawcy przedmiotem najmu - będą korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ w tym zakresie przedmiotowa dostawa nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pk 14 ustawy o VAT, z uwagi na to, że ta część budynku została oddana do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu.

(...) należy stwierdzić, że dostawa tych budynków oraz budowli lub ich części, położonych na działce nr 148, które nie były przedmiotem najmu - będzie podlegała zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

(...) dostawa prawa wieczystego użytkowania gruntu zabudowanego budynkami i budowlami, których sprzedaż będzie zwolniona od podatku VAT, również będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług z uwagi na treść § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r."

Reasumując należy stwierdzić, iż skoro sprzedaż nieruchomości tj. budynków oraz budowli a także prawa wieczystego użytkowania gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług to podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i nie będzie korzystała z wyłączenia zawartego w art. 2 pkt 4 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.