IPPB2/436-296/10-4/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 19 sierpnia 2010 r. (data wpływu 26 sierpnia 2010 r.) uzupełnionym na wniosku ORD-IN z dnia 26 października 2010 r. (data nadania 26 października 2010 r., data wpływu 29 października 2010 r.) na wezwanie Nr IPPB2/436-296/10-2/AF z dnia 14 października 2010 r. (data doręczenia 21 października 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia z opodatkowania umowy darowizny - jest nieprawidłowe.

W dniu 26 sierpnia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zwolnienia z opodatkowania umowy darowizny.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej podpisała umowę z deweloperem dotyczącą wybudowania i przeniesienia na rzecz Wnioskodawczyni odrębnej własności lokalu mieszkalnego. W ramach tej umowy Wnioskodawczyni zobowiązana była do wpłacenia kwoty 35.000,00 zł (trzydzieści pięć tysięcy złotych) na poczet umówionej ceny na konto dewelopera. Powyższa kwota została wpłacona na konto dewelopera w maju 2010 r. przelewem z konta rodziców Wnioskodawczyni. Kwota ta stanowi darowiznę poczynioną przez rodziców Wnioskodawczyni na jej rzecz. Na druku przelewu zawarta została informacja, iż jest to wpłata na rzecz Wnioskodawczyni (podane zostały dane Wnioskodawczyni: imię i nazwisko oraz numer umowy, którą Wnioskodawczyni zawarła z deweloperem). Treść informacji nie budzi wątpliwości. Wynika z niej, iż wpłata dokonywana jest przez mamę Wnioskodawczyni (jako zleceniodawcę), ale na rzecz Wnioskodawczyni. Wnioskodawczyni zamierza zgłosić ten fakt Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w w terminie ustawowym (przed upływem 6-miesięcy od daty darowizny) oraz dołączyć do zgłoszenia dowód przelewu oraz umowę z deweloperem.

Pismem z dnia 14 października 2010 r. Nr IPPB2/436-296/10-2/AF wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dnia od dnia doręczenia wezwania poprzez uzupełnienie przedstawionego zaistniałego stanu faktycznego poprzez wskazanie, czy w ramach rachunku bankowego dewelopera prowadzącego inwestycję wybudowania i przeniesienia na rzecz Wnioskodawczyni odrębnej własności lokalu mieszkalnego wyodrębnione jest subkonto prowadzone dla Wnioskodawczyni, na które to subkonto wpłynęła wpłata w wysokości 35.000,00 zł.

Wezwanie skutecznie doręczono w dniu 21 października 2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w terminie, informując, iż zgodnie z informacją uzyskaną od dewelopera nie są prowadzone w ramach rachunku bankowego indywidualne subrachunki dla nabywców sprzedawanych lokali mieszkalnych. Wpłata, którą Wnioskodawczyni dokonała została zaewidencjonowana na rachunku bankowym dewelopera, wskazanym w umowie przedwstępnej sprzedaży lokalu mieszkalnego. Potwierdzeniem faktu dokonania zapłaty celu, na który środki zostały przeznaczone oraz, że nadawcą jest Anna K. - jest wyciąg bankowy, archiwizowany w głównej siedzibie dewelopera oraz w biurze handlowym w P.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zdaniem Wnioskodawcy:

Poczyniona przez rodziców Wnioskodawczyni darowizna na jej rzecz (w kwocie 35.000,00 zł) będzie zwolniona od podatku od spadku i darowizn (pod warunkiem dokonania zgłoszenia w ustawowym terminie i dołączenia ww. dokumentów). Fakt, iż rodzice dokonali darowizny poprzez wpłatę środków finansowych na rachunek bankowy dewelopera nie ma wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku, gdyż z dokumentów jednoznacznie wynika, iż to Wnioskodawczyni jest faktycznym nabywcą w rozumieniu art. 4a ust. 1 ustawy. Rodzice dokonali darowizny na rzecz Wnioskodawczyni poprzez spłatę Wnioskodawczyni zobowiązań wobec dewelopera. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego (sygn. II FSK 1952/08), który stwierdził, iż celem zwolnienia jest ochrona interesów majątkowych członków najbliższej rodziny, a obowiązek zgłoszenia i udokumentowania darowizny miał zapobiec fikcyjnym umowom. NSA stwierdził również, że stwierdzenie, iż pieniądze muszą być na rachunek bankowy nabywcy nie oznacza to, że to musi być konto obdarowanego jak też, że wpłata pieniędzy bezpośrednio na konto dewelopera nie wyklucza prawa do zwolnienia.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

W myśl z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: z 2009 r. Dz. U. Nr 93, poz. 768) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

Zgodnie z art. 888 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. N. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku. Celem darowizny jest dokonanie nieodpłatnego przysporzenia na rzecz obdarowanego kosztem majątku darczyńcy. Może ona polegać zarówno na przesunięciu do majątku obdarowanego określonych przedmiotów majątkowych, jak i na innych formach dyspozycji majątkowych darczyńcy prowadzących do zmniejszenia jego majątku, a po stronie majątku obdarowanego - do zwiększenia aktywów lub zmniejszenia pasywów.

W myśl art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie. Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków, ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie (art. 9 ust. 2 cyt. ustawy).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna podpisała umowę z deweloperem dotyczącą wybudowania i przeniesienia na rzecz Wnioskodawczyni odrębnej własności lokalu mieszkalnego. W ramach tej umowy Wnioskodawczyni zobowiązana była do wpłacenia kwoty 35.000,00 zł na poczet umówionej ceny na konto dewelopera. Powyższa kwota została wpłacona na konto dewelopera w maju 2010 r. przelewem z konta rodziców Wnioskodawczyni. Kwota ta stanowi darowiznę poczynioną przez rodziców Wnioskodawczyni na jej rzecz. Na druku przelewu zawarta została informacja, iż jest to wpłata na rzecz Wnioskodawczyni (podane zostały dane Wnioskodawczyni: imię i nazwisko oraz numer umowy, którą Wnioskodawczyni zawarła z deweloperem). Treść informacji nie budzi wątpliwości. Wynika z niej, iż wpłata dokonywana jest przez mamę Wnioskodawczyni (jako zleceniodawcę), ale na rzecz Wnioskodawczyni. Zgodnie z informacją uzyskaną od dewelopera nie są prowadzone w ramach rachunku bankowego indywidualne subrachunki dla nabywców sprzedawanych lokali mieszkalnych. Wpłata, którą Wnioskodawczyni dokonała została zaewidencjonowana na rachunku bankowym dewelopera, wskazanym w umowie przedwstępnej sprzedaży lokalu mieszkalnego. potwierdzeniem faktu dokonania zapłaty celu, na który środki zostały przeznaczone oraz, że nadawcą jest Wnioskodawczyni - jest wyciąg bankowy, archiwizowany w głównej siedzibie dewelopera oraz w biurze handlowym w P.

Stosownie do art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

Zgodnie natomiast z art. 4a ust. 4 ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

W przypadku, gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny są środki pieniężne, w celu skorzystania ze zwolnienia od podatku, oprócz warunku zgłoszenia nabycia tych środków w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, występuje warunek udokumentowania przekazania tych środków na rachunek bankowy nabywcy lub jego rachunek prowadzony przez SKOK albo za pośrednictwem poczty.

Biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, iż darowizna, którą Wnioskodawczyni otrzymała od matki podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, z uwagi na fakt, iż udokumentowaniem darowizny nie jest przelew z rachunku bankowego darczyńcy na rachunek bankowy nabywcy, tj. obdarowanej. Warunek do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 4a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn nie został spełniony, ponieważ środki pieniężne zostały przekazane na rachunek osoby trzeciej, w tym przypadku dewelopera, który, jak wskazała Wnioskodawczyni, nie prowadzi w ramach rachunku bankowego indywidualnych subrachunków dla nabywców sprzedawanych lokali mieszkalnych. Wobec tego nie można uznać, że spełnienie warunku udokumentowania otrzymania przez obdarowanego środków pieniężnych na jego rachunek bankowy będzie dokonanie wpłaty przez darczyńcę bezpośrednio na konto bankowe osoby trzeciej - dewelopera (nieprowadzone na rzecz obdarowanej).

W związku z powyższym na Wnioskodawczyni, jako obdarowanej ciążył obowiązek - zgodnie z treścią art. 17a ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, złożenia zeznania (SD-3) w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego - właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego ze względu na miejsce zamieszkania obdarowanej w dniu powstania obowiązku podatkowego.

Odnosząc się do argumentacji Wnioskodawczyni opartej na treści wskazanego wyroku w uzasadnieniu własnego stanowiska, należy stwierdzić, iż wyrok ten co do zasady wiąże w sprawie, w której został wydany i nie jest źródłem prawa powszechnie obowiązującego. Tym samym nie stanowi on podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.