IPPB2/436-281/12-2/MZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 15 czerwca 2012 r. (data wpływu 19 czerwca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Budynku nr 3 i Budynku nr 5 - jest prawidłowe.

W dniu 19 czerwca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Budynku nr 3 i Budynku nr 5.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

C. (dalej: "Nabywca" lub "Wnioskodawca") rozważa rozpoczęcie działalności gospodarczej, w zakresie m.in. wynajmu nieruchomości na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny.

Wnioskodawca zamierza nabyć od D. Sp. z o.o. (dalej: "Zbywca" lub "D.") dwie nieruchomości stanowiące część położonego w Warszawie przy ul. W. P.

Pierwsza z powyższych nieruchomości (nr księgi wieczystej CCC) obejmuje prawo użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi QQQ i WWW, prawo własności budynku usytuowanego na tych działkach oraz związanych z nim budowli i instalacji. W dalszej części wniosku wszystkie wymienione powyżej elementy są określane łącznie jako "Budynek 3".

Natomiast druga nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi VVV, ZZZ i XXX (nr ksiąg wieczystych: BBB, NNN oraz MMM), prawo własności budynku usytuowanego na tych działkach oraz związanych z nim budowli i instalacji, a także prawo własności ruchomych środków trwałych o niewielkiej wartości znajdujących się w Budynku 5 (w tym m.in. wyposażenie kantyny, zmywarka komputerowa, szafa przelotowa itp.). W dalszej części wniosku wszystkie wymienione powyżej elementy są określane łącznie, jako "Budynek 5".

Budynek 3 został wybudowany przez Zbywcę a usługi budowlane nabyte w związku z jego budową podlegały opodatkowaniu VAT. Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku VAT naliczonego w związku z zakupem towarów i usług związanych z budową Budynku 3 i Zbywca dokonał takiego odliczenia. Budynek 3 został oddany do użytku oraz ujęty w rejestrze środków trwałych Zbywcy dnia 17 grudnia 2009 r.

Wydatki poniesione przez Zbywcę na ulepszenie Budynku 3, począwszy od dnia jego wprowadzenia do ewidencji środków trwałych Zbywcy, stanowiły mniej niż 30% jego podatkowej wartości początkowej.

Powierzchnia biurowa w Budynku 3 była oddawana przez Zbywcę w najem na rzecz najemców będących podmiotami trzecimi (na podstawie umów najmu zawartych przez Zbywcę), sukcesywnie, począwszy od grudnia 2009 r. do listopada 2011 r. W chwili obecnej, Budynek 3 jest w 100% wynajęty.

Budynek 5 został wybudowany przez Zbywcę a usługi budowlane nabyte w związku z jego budową podlegały opodatkowaniu VAT. Zbywcy przysługiwało prawo do odliczenia kwot podatku VAT naliczonego w związku z zakupem towarów i usług związanych z budową Budynku 5 i Zbywca dokonał takiego odliczenia.

Część Budynku 5 została wzniesiona na działkach gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi ZZZ i XXX, których użytkownikiem wieczystym był, na moment budowy, G. Sp. z o.o. (dalej: "G. "). W dniu 28 maja 2012 r. G. zwróciła D. nakłady poniesione w związku z budową części Budynku 5 położonych na działkach nr ZZZ i XXX i D. udokumentowała tę czynność fakturą z wykazanym 23% podatkiem VAT.

G. była uprawniona do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na wystawionej przez D. fakturze dokumentującej zwrot nakładów poniesionych przez D.

Na mocy aktu notarialnego z 28 maja 2012 r. G. sprzedał na rzecz D. prawo użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiących zabudowane działki gruntu o numerach ewidencyjnych ZZZ i XXX wraz z prawem własności znajdujących się na tych działkach częściach Budynku 5. Powyższa transakcja została udokumentowana fakturą wystawioną przez G. na rzecz D. z wykazanym 23% podatkiem VAT.

Budynek 5 został oddany do użytku oraz ujęty w rejestrze środków trwałych Zbywcy dnia 29 maja 2012 r.

Wydatki poniesione przez Zbywcę na ulepszenie Budynku 5, począwszy od dnia jego wprowadzenia do ewidencji środków trwałych Zbywcy, stanowiły mniej niż 30% jego podatkowej wartości początkowej.

Powierzchnia biurowa w Budynku 5 jest oddawana przez Zbywcę w najem na rzecz najemców będących podmiotami trzecimi (na podstawie umów najmu zawartych przez Zbywcę, sukcesywnie, począwszy od 1 czerwca 2012 r.).

Wynajem powierzchni w Budynku 3 i Budynku 5 stanowi jedyny przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy.

Przedmiotem planowanej transakcji nabycia od Zbywcy będą Budynek 3 i Budynek 5. Jednocześnie - zgodnie z art. 678 Kodeksu cywilnego z dnia 23 kwietnia 1964 r. (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm., dalej: "Kodeks cywilny") - z mocy prawa, na Nabywcę zostaną przeniesione prawa i obowiązki Zbywcy wynikające z umów najmu. Ponadto, Nabywca przejmie następujące elementy związane z Budynkiem 3 i Budynkiem 5:

* zabezpieczenia ustanowione przez poszczególnych najemców, w tym gwarancje i kaucje oraz prawa i obowiązki wynikające z umów zawartych z najemcami dotyczących rozliczenia opłat eksploatacyjnych,

* majątkowe prawa autorskie i prawa pokrewne do projektów architektonicznych i prac wykonanych przez podmioty trzecie w związku z budową Budynku 3 i Budynku 5; gwarancje budowlane wynikające z umowy o wykonawstwo zawartej przez Zbywcę, prawa do niezarejestrowanego (-ych) znaku (-ów) towarowego (-ych).

Z drugiej strony, planowanej transakcji nie będzie towarzyszyło przeniesienie jakichkolwiek należności oraz zobowiązań Zbywcy. Ponadto, lista składników majątku Zbywcy niepodlegających przeniesieniu na rzecz nabywcy obejmuje:

* prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z zarządzaniem, administracją i bieżącą obsługą Budynku 3 i Budynku 5 (w tym, umowy zarządzania, umowy z dostawcami mediów, umowy ubezpieczenia nieruchomości),

* środki pieniężne Zbywcy zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,

* tajemnice przedsiębiorstwa Zbywcy oraz know-how, związany z wyszukiwaniem i utrzymaniem portfolio najemców o zróżnicowanym profilu działalności,

* księgi rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej.

Zbywca nie zatrudnia żadnych pracowników, ponieważ wszelkie czynności związane z zarządzaniem, administracją i bieżącą obsługą Budynku 3 i Budynku 5, jak również bieżąca księgowość, doradztwo prawne i podatkowe są wykonywane na rzecz Zbywcy na podstawie umów zawartych z podmiotami trzecimi.

Budynek 3 i Budynek 5, będące przedmiotem planowanej transakcji, nie stanowią finansowo i organizacyjnie wydzielonych części przedsiębiorstwa Zbywcy, jak również nie są finansowo wydzielone dla celów rachunkowości zarządczej.

Po nabyciu Budynku 3 i Budynku 5 od Zbywcy, Wnioskodawca będzie prowadził działalność gospodarczą, obejmującą wynajem powierzchni w tych budynkach, podlegającą opodatkowaniu VAT.

Wnioskodawca planuje wykonywać powyższa działalność przy wykorzystaniu własnych zasobów (względnie, przy pomocy profesjonalnych usługodawców) oraz w oparciu o własny know-how wypracowany w tym zakresie. Dodatkowo - jak wskazano powyżej - umowy dotyczące zarządzania, administracji i bieżącej obsługi Budynku 3 i Budynku 5 nie zostaną przeniesione na rzecz Wnioskodawcy i Wnioskodawca zawrze nowe umowy z podmiotami świadczącymi poszczególne usługi (tekst jedn.: dostawę mediów, usługi związane z utrzymaniem czystości, usługi ochrony, umowę ubezpieczenia nieruchomości i umowę zarządzania), niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania Budynku 3 i Budynku 5.

Zbywca jest zarejestrowany dla celów VAT jako podatnik VAT czynny.

Ponadto, Zbywca po dokonaniu transakcji zbycia Budynku 3 i Budynku 5 zamierza nabyć od Nabywcy wydzieloną działkę gruntu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Wnioskodawca prosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska w zakresie poniższych pytań:

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 12 września 2012 r. została wydana interpretacja Nr IPPP2/443-574/12-2/KOM.

Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli Zbywca naliczy podatek VAT należny na sprzedaży Budynku 3 i Budynku 5, przedmiotowa transakcja nabycia Budynku 3 i Budynku 5 nie będzie podlegała opodatkowaniu p.c.c., na mocy regulacji zawartej w przepisie art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1a ustawy o p.c.c., podatkowi temu podlegają, miedzy innymi, umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej jednak, na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c., opodatkowaniu p.c.c. nie podlegają czynności cywilnoprawne jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości, lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Jak wskazano w punkcie 1 powyżej - zdaniem Wnioskodawcy - stronom transakcji sprzedaży Budynku 3 i Budynku 5 przysługiwać będzie prawo do jej opodatkowania podatkiem VAT. W odniesieniu do Budynku 3 na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o VAT stronom przysługiwałoby prawo do wyboru opodatkowania VAT. Jednocześnie, jak wspomniano powyżej, sprzedaż Budynku 5 będzie podlegać obowiązkowemu opodatkowaniu VAT. Zatem, jeżeli strony planowanej transakcji dokonają wyboru opodatkowania VAT transakcji sprzedaży Budynku 3 i spełnią wymogi przewidziane w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy o VAT, to sprzedaż Budynku 3 i Budynku 5 będzie w całości opodatkowana VAT.

Konsekwentnie, planowana transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu p.c.c., na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o p.c.c.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Odnosząc się do powyższego wyjaśnić należy, że w przepisach dotyczących podatku od czynności cywilnoprawnych brak jest definicji przedsiębiorstwa, czy też zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W tym zakresie należy zatem posłużyć się właściwymi przepisami prawa zawartymi w odrębnych ustawach. Definicję "przedsiębiorstwa" zawiera przepis art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Na mocy tego przepisu przedsiębiorstwo jest to zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych, przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Zgodnie natomiast z art. 552 Kodeksu cywilnego czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo jest więc zespołem składników, na który składają się zarówno rzeczy jak i prawa majątkowe. Umowa sprzedaży przedsiębiorstwa, co do zasady, przenosi własność każdego ze składników przedsiębiorstwa, a więc poszczególnych rzeczy i praw majątkowych.

Natomiast art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie uzależnia możliwości opodatkowania od rodzaju zawartej umowy sprzedaży. Przepis ten formułuje generalną zasadę, w myśl której opodatkowaniu podlega każda umowa sprzedaży, zarówno rzeczy jak i praw majątkowych, bez względu na to jaką formę ta umowa sprzedaży przybiera.

Umowa sprzedaży przedsiębiorstwa, czy też jego zorganizowanej części, powinna wymieniać składniki, których własność w wyniku umowy zostanie przeniesiona. Jest to uzasadnione z jednej strony brzmieniem zawartego w Kodeksie cywilnym przepisu dotyczącego zasad wykonywania zobowiązań, tj. art. 459 Kodeksu cywilnego, przewidującego obowiązek przedstawienia spisu rzeczy wchodzących w skład zbioru przez zobowiązanego do jego wydania. Z drugiej natomiast strony będzie to determinowane możliwymi konsekwencjami podatkowymi, jakie nastąpią w razie niedopełnienia tego obowiązku. Strony czynności cywilnoprawnej dotyczącej przedsiębiorstwa (jego części) powinny zatem wymienić wchodzące w jego skład rzeczy i prawa majątkowe, jednocześnie podając ich wartość rynkową, co pozwoli z kolei ustalić przy zastosowaniu odpowiednich stawek wysokość podatku.

Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu zamkniętym określonym w art. 1 wymienionej ustawy podlegają omawianemu podatkowi od czynności cywilnoprawnych, o ile spełniają przesłanki zawarte w art. 1 ust. 4 cytowanej ustawy.

Zgodnie z powyższym artykułem czynności cywilnoprawne w tym umowy sprzedaży podlegają omawianemu podatkowi, jeżeli ich przedmiotem są:

Stawki podatku od czynności cywilnoprawnych określone zostały w art. 7 ustawy. W przypadku umowy sprzedaży, stosownie do pkt 1 lit. a i b) wskazanego artykułu, stawki podatku wynoszą: 2% od sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym i 1% od sprzedaży innych praw majątkowych.

Jednakże, w myśl art. 7 ust. 3 pkt 1 podatek pobiera się według stawki najwyższej jeżeli podatnik dokonując czynności cywilnoprawnej, w wyniku której nastąpiło przeniesienie własności, nie wyodrębnił wartości rzeczy lub praw majątkowych, do których mają zastosowanie różne stawki - od łącznej wartości tych rzeczy lub praw majątkowych.

Powyższy przepis jednoznacznie wskazuje, że tylko wymienienie w umowie wszystkich sprzedawanych składników majątkowych wraz ze wskazaniem ich wartości powoduje opodatkowanie takiej transakcji podatkiem od czynności cywilnoprawnych wg stawek przewidzianych dla danego rodzaju rzeczy lub prawa majątkowego. Brak takiego wyodrębnienia spowoduje opodatkowanie łącznej wartości wszystkich sprzedawanych składników majątkowych wg stawki najwyższej.

Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 1 pkt 1 obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, a przy umowie sprzedaży, stosownie do treści art. 4 pkt 1, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży on na kupującym. Podstawę opodatkowania natomiast, w myśl art. 6 ust. 1 pkt 1 przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

W ustawie przewidziano jednak sytuacje, w których czynność cywilnoprawna mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

- (uchylone),

- umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zaznaczyć jednakże należy, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyjątków, o których mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Biorąc powyższe pod uwagę, umowa sprzedaży, co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Mając jednakże na uwadze stan faktyczny opisany we wniosku podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy możliwości opodatkowania umowy nabycia składników majątkowych od Sprzedającego podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia opodatkowania powyższej transakcji podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż C. (dalej: "Nabywca" lub "Wnioskodawca") rozważa rozpoczęcie działalności gospodarczej, w zakresie m.in. wynajmu nieruchomości na rzecz innych podmiotów. Wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce dla celów podatku VAT jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca zamierza nabyć od D. Sp. z o.o. (dalej: "Zbywca" lub "D.") dwie nieruchomości stanowiące część położonego w Warszawie przy ul. W. P. Pierwsza z powyższych nieruchomości (nr księgi wieczystej CCC) obejmuje prawo użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi QQQ i WWW, prawo własności budynku usytuowanego na tych działkach oraz związanych z nim budowli i instalacji. W dalszej części wniosku wszystkie wymienione powyżej elementy są określane łącznie jako "Budynek 3". Natomiast druga nieruchomość obejmuje prawo użytkowania wieczystego działek gruntu oznaczonych numerami ewidencyjnymi VVV, ZZZ i XXX (nr ksiąg wieczystych: BBB, NNN oraz MMM), prawo własności budynku usytuowanego na tych działkach oraz związanych z nim budowli i instalacji, a także prawo własności ruchomych środków trwałych o niewielkiej wartości znajdujących się w Budynku 5 (w tym m.in. wyposażenie kantyny, zmywarka komputerowa, szafa przelotowa itp.). W dalszej części wniosku wszystkie wymienione powyżej elementy są określane łącznie, jako "Budynek 5".

W interpretacji indywidualnej z dnia 12 września 2012 r. Nr IPPP2/443-574/12-2/KOM Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w zakresie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wskazał, iż (...) przy dostawie części Budynku 3, dokonywanej w okresie krótszym niż 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia (rozumianego jako oddanie w najem poszczególnych części nieruchomości), Zbywca nie będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia od podatku wynikającego z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o VAT, tym samym zobowiązany będzie opodatkować przedmiotową dostawę na zasadach wskazanych w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, tj. z zastosowaniem stawki podatku VAT w wysokości 23%. (...) przy dostawie części Budynku 5, dokonywanej w okresie krótszym niż 2 lata od momentu pierwszego zasiedlenia (rozumianego jako oddanie w najem poszczególnych części nieruchomości), Zbywca nie będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia od podatku wynikającego z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. Ze względu na fakt, iż przy budowie Budynku 5 i nabyciu jego części od G. przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku VAT, Zbywca nie będzie mógł także zastosować zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT. Tym samym zbycie przedmiotowego Budynku 5 będzie podlegało opodatkowaniu na zasadach wskazanych w art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, tj. z zastosowaniem stawki podatku VAT w wysokości 23%.

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Budynku nr 3 i Budynku nr 5 będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność zostanie wyłączona z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.