IPPB2/436-228/14-2/LS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 28 kwietnia 2014 r. (data wpływu 2 maja 2014 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 2 maja 2014 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością planuje nabyć za wynagrodzeniem od E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nieruchomość wraz z będącą w trakcie realizacji inwestycją.

Wnioskodawca planuje przeprowadzić Transakcję przed końcem 2014 r.

Nieruchomość będąca przedmiotem Transakcji obejmuje:

* prawo własności zabudowanej działki gruntu nr 38, na której rozpoczęto prace budowlane,

* prawo własności zabudowanej działki gruntu nr 40, na której rozpoczęto prace budowlane,

* prawo własności niezabudowanej działki gruntu nr 10,

* prawo własności niezabudowanej działki gruntu nr 11,

* prawo własności niezabudowanej działki gruntu nr 12.

Działka 1, Działka 2, Działka 3, Działka 4 oraz Działka 5 w dalszej części niniejszego wniosku będą określane łącznie jako "Działki".

Działka 1 i Działka 2 wchodzące w skład Nieruchomości powstały w wyniku podziału i scalenia (zatwierdzonych decyzją Prezydent Miasta z dnia 9 czerwca 2011 r.) działek nabytych przez Zbywcę jako niezabudowane na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 21 czerwca 2006 r. Sprzedaż podlegała opodatkowaniu VAT a Zbywca odliczył podatek VAT naliczony z tytułu nabycia przedmiotowych działek.

Działka 3, Działka 4 i Działka 5 zostały nabyte przez Zbywcę jako niezabudowane na podstawie umowy sprzedaży zawartej w formie aktu notarialnego z dnia 11 stycznia 2008 r. Sprzedaż podlegała opodatkowaniu VAT a Zbywca odliczył podatek VAT naliczony z tytułu nabycia wskazanych działek.

Po nabyciu przez Zbywcę Działek wchodzących w skład Nieruchomości (oraz innych, sąsiednich działek gruntu niebędących przedmiotem Transakcji), Zbywca rozpoczął inwestycję budowlaną - projekt budowy kompleksu mieszkaniowego z pasażem usługowym, podziemnym garażem, a także pozostałymi powiązanymi obiektami budowlanymi, instalacjami i urządzeniami budowlanymi, funkcjonujący pod nazwą "C.". W związku z inwestycją, Sprzedający uzyskał w dniu 2 kwietnia 2008 r. stosowne pozwolenie na budowę (następnie zmienione decyzją z dnia 23 stycznia 2009 r. i decyzją z dnia 23 grudnia 2013 r.).

Inwestycja, jak i proces budowlany zostały podzielone na cztery fazy Faza I i II zostały już ukończone - wybudowane obiekty budowlane oraz działki, na których się znajdują nie wchodzą w zakres Transakcji. Działka 1 i Działka 2 objęte są fazą III i IV procesu inwestycyjnego. Faza III i IV procesu inwestycyjnego w dalszej części wniosku określane będą jako "Inwestycja 1".

Na dzień złożenia niniejszego wniosku Inwestycja ł jest w trakcie realizacji. Na Działce 1 i na Działce 2 znajduje się juz podziemny parking. Parking jest wspólny dla wszystkich budynków objętych inwestycją budowlaną "C.". Oznacza to, że Parking znajduje się na działkach Sprzedającego, które nie będą przedmiotem Transakcji oraz na Działce 1 i Działce 2. Nad częścią Parkingu znajdującą się na działkach nieobjętych zakresem Transakcji zostały wzniesione przez Sprzedającego obiekty budowlane w ramach Fazy I i II procesu inwestycyjnego. W stosunku do Parkingu stosowne pozwolenia na użytkowanie wydane zostały odpowiednio w dniu 2 kwietnia 2010 r. i 25 czerwca 2012 r. Parking nie jest odrębnym lokalem.

Dodatkowo na Działkach 1 i 2 rozpoczęte zostały roboty budowlane w ramach Inwestycji 1 - w szczególności w trakcie wznoszenia są dwa z pięciu planowanych w ramach Inwestycji 1 budynków mieszkalnych. Budynki wznoszone są nad Parkingiem, Na dzień Transakcji, obecnie budowane lub planowane obiekty budowlane objęte Inwestycją 1 prowadzoną na Działce 1 i Działce 2 nie zostaną jeszcze ostatecznie ukończone - zakończenie Inwestycji 1 i jej oddanie do użytkowania planowane jest po dniu Transakcji (z wyłączeniem Parkingu, który jak wskazano powyżej, został już oddany do użytkowania).

Na Działce 3, Działce 4 oraz Działce 5 planowana jest inwestycja budowlana - projekt budowy kompleksu mieszkaniowego z podziemnym garażem i powiązaną infrastrukturą funkcjonujący pod nazwą "S.". Dla Inwestycji 2, Sprzedający uzyskał stosowne pozwolenie na budowę. Realizacja Inwestycji 2 została przewidziana na okres po ukończeniu Inwestycji 1. W konsekwencji, na dzień Transakcji Działka 3, Działka 4 oraz Działka 5 będą w dalszym ciągu niezabudowane. Obecnie na Działce 3, Działce 4 oraz Działce 5 znajdują się obiekty niezwiązane trwale z gruntem będące zapleczem budowy dla Inwestycji 1.

Dla Nieruchomości obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym Działki wchodzące w skład Nieruchomości przeznaczone są pod zabudowę (w głównej mierze usługi oraz zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, dodatkowo część Działki 3 jest przeznaczona pod drogę publiczną).

W związku z nabywaniem towarów i usług związanych z realizacją Inwestycji 1 i wykorzystywanych przez Sprzedającego z zamiarem prowadzenia działalności opodatkowanej VAT (polegającej na budowie obiektów wchodzących w skład Nieruchomości celem odpłatnej sprzedaży wyodrębnionych lokali lub Nieruchomości, ewentualnie odpłatnego wynajmu powierzchni wchodzących w skład Nieruchomości), Sprzedającemu przysługiwało i przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy zakupie tych towarów i usług.

Sprzedający i Nabywca będą zarejestrowanymi podatnikami VAT czynnymi w momencie zawarcia Transakcji.

Po nabyciu Działek przez Sprzedającego, obiekty budowlane na Nieruchomości nie były do tej pory przedmiotem najmu, dzierżawy, ani umowy o podobnym charakterze. Wyjątek w tym zakresie stanowi zawarta w 2013 r. umowa najmu miejsca postojowego na Parkingu w jego części znajdującej się na Nieruchomości. W stosunku do tej części Parkingu, na moment zawarcia Transakcji nie upłyną jeszcze dwa lata od momentu jej wydania najemcy w ramach umowy najmu.

Sprzedający nie jest w stanie wykluczyć, że przed dniem Transakcji, najemcy zostanie wydane - zamiast powierzchni, z której aktualnie korzysta - miejsce postojowe w innej części Parkingu znajdującej się poza Nieruchomością. Niektóre miejsca parkingowe Parkingu, znajdujące się w części Parkingu położonej na działkach Sprzedającego, które nie będą objęte Transakcją, były już przedmiotem czynności opodatkowanych VAT. Ponadto Sprzedający nie jest w stanie wykluczyć, że przed dniem Transakcji zawarte zostaną kolejne umowy najmu dotyczące powierzchni w ramach Inwestycji 1 (w takiej sytuacji wydanie powierzchni nastąpi nie wcześniej niż po dniu Transakcji).

Na podstawie art, 678 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, wskutek nabycia Nieruchomości na Nabywcę mogą zostać przeniesione prawa i obowiązki Sprzedającego wynikające z umów najmu, jeżeli takowe w dacie Transakcji będą dotyczyć powierzchni budynków/budowli znajdujących się na Nieruchomości.

Ponadto, w wyniku Transakcji na Nabywcę mogą zostać przeniesione w całości lub w części z mocy prawa lub w drodze porozumień cywilnoprawnych niektóre prawa i obowiązki, należności i zobowiązania Sprzedającego ściśle związane z Nieruchomością. Jeżeli stosowne umowy będą przenoszone na Nabywcę, będzie to dotyczyć ich tylko w takim zakresie w jakim dotyczą Nieruchomości. W szczególności takie przeniesienie może dotyczyć:

* umów związanych z Inwestycją 1, w tym w szczególności za zgodą wykonawcy praw z tytułu rękojmi i gwarancje jakości wynikające z umów budowlanych zawartych przez Sprzedającego,

* praw własności intelektualnej oraz ewentualnie prawa własności przemysłowej ściśle związane z Nieruchomością, w tym do projektów architektoniczno-budowlanych,

* ewentualnych praw do znaków pod jakimi funkcjonuje lub będzie funkcjonować Nieruchomość. W tym zakresie Zbywca i Nabywcą mogą przyjąć konstrukcję współwłasności lub współużytkowania,

* dokumentacji związanej z Nieruchomością, tj. w szczególności dokumenty prawne dotyczące Nieruchomości, ewentualne umowy najmu, oryginały pozwoleń i decyzji administracyjnych, dokumentacja techniczna oraz projektowa (w szczególności projekty budowlane),

* prawa do korzystania z domeny internetowej i strony internetowej związanej z Nieruchomością w tym zakresie Zbywca i Nabywcą mogą przyjąć konstrukcję współwłasności lub współużytkowania.

Planowanej Transakcji nie będzie towarzyszyło, co do zasady, przeniesienie pozostałych praw i obowiązków Sprzedającego.

W szczególności, zgodnie z intencją stron, w wyniku Transakcji, Nabywca nie nabędzie całego szeregu praw, obowiązków, zobowiązań i należności z umów, które są związane z prawidłowym funkcjonowaniem Nieruchomości. Lista elementów, które nie zostaną przeniesione na Nabywcę w wyniku Transakcji obejmuje w szczególności:

* prawa i obowiązki wynikające z umów związanych z zarządzaniem projektem, w tym o sprawowanie funkcji menedżera Inwestycji 1 oraz Inwestycji 2,

* prawa i obowiązki wynikające z umów o sprawowanie nadzoru budowlanego,

* prawa i obowiązki wynikające z umów w zakresie:

* dostawy mediów do Nieruchomości (energia elektryczna, sieć ciepłownicza),

* ubezpieczenia Nieruchomości (po Transakcji Nieruchomość przestanie podlegać obecnemu ubezpieczeniu),

* ochrony Nieruchomości,

* prawa i obowiązki wynikające z umów dotyczących świadczenia usług marketingowych (reklamowych) związanych z Nieruchomością.

W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Sprzedający rozwiąże lub zmodyfikuje powyższe umowy zawarte z różnymi podmiotami (w zakresie w jakim dotyczą one Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji) dokonując rozliczenia należności i zobowiązań z nich wynikających.

Po Transakcji na Nabywcy będzie spoczywał obowiązek zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości, Nabywca zawrze nowe umowy dotyczące zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Nieruchomości w zakresie, w jakim uzna to za uzasadnione. Jednocześnie niewykluczone, iż część z nowo zawartych przez Nabywcę umów będzie zawarta z dotychczasowymi dostawcami usług na rzecz Sprzedającego. Może się również okazać, że w stosunku do niektórych z tych umów zamiast wskazanej powyżej konstrukcji, (w której Sprzedający rozwiązuje określoną umowę), Nabywca wstąpi w prawa i obowiązki Sprzedającego. Jednakże nie jest to opcja preferowana przez Nabywcę i jeśli będzie miała miejsce to będzie to sytuacja wyjątkowa.

Ponadto, przedmiotem Transakcji między Sprzedającym i Nabywcą nie będą prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego (nie są one bezpośrednio związane z Nieruchomością), w szczególności:

* zobowiązania Sprzedającego wynikające z zawartych przez niego umów pożyczek, z tym, że niektóre zobowiązania Sprzedającego i Nabywcy mogą zostać rozliczone na podstawie instytucji prawa cywilnego, np. przez potrącenie wzajemnych wierzytelności bądź trójstronne ustalenia pomiędzy Sprzedającym, Nabywcą oraz wierzycielem,

* umowy rachunków bankowych Sprzedającego,

* środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych,

* tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,

* księgi rachunkowe Sprzedającego i inne dokumenty (np. handlowe, korporacyjne) związane z prowadzeniem przez Sprzedającego działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z Nieruchomością, które zostaną przekazane Nabywcy),

* firma Sprzedającego,

* prawa i obowiązki wynikające z umowy najmu lokalu, gdzie zarejestrowana jest siedziba Sprzedającego,

* umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej Sprzedającego,

* umowy telekomunikacyjne, umowy o dostarczanie energii, wody pitnej, ochrony i monitoringu oraz ubezpieczenie biura sprzedaży Zbywcy.

Przedmiotem Transakcji nie będą również pozostałe, poza wymienionymi w niniejszym wniosku składniki majątku Sprzedającego. W szczególności należące do Sprzedającego działki gruntu nie wchodzące w skład Nieruchomości oraz znajdujące się na nich obiekty budowlane nie będą przedmiotem Transakcji.

Sprzedający nie zatrudnia żadnych pracowników. Sprzedający jako zleceniodawca współpracuje z kilkoma osobami na podstawie umów cywilnoprawnych. Umowy zlecenia nie zostaną jednak przeniesione na Nabywcę.

Nieruchomość, będąca przedmiotem planowanej Transakcji, nie stanowi formalnie organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Sprzedającego w prowadzonej przez niego działalności. Po przeprowadzeniu planowanej Transakcji Nieruchomość nie będzie stanowiła formalnie organizacyjnie wydzielonej części przedsiębiorstwa Nabywcy w działalności prowadzonej przez Nabywcę.

Działalność deweloperska, sprzedaż lokali oraz wynajem powierzchni wchodzących w skład zakończonej już fazy I i II inwestycji budowlanej "C." stanowi zasadniczy przedmiot działalności gospodarczej Zbywcy.

Po zbyciu Nieruchomości na rzecz Nabywcy, Zbywca będzie kontynuował działalność gospodarczą opodatkowaną VAT obejmującą w szczególności sprzedaż lokali oraz wynajem powierzchni wchodzących w skład fazy I i fazy II inwestycji "C.".

Po nabyciu Nieruchomości, Nabywca zamierza wykorzystywać Nieruchomość do działalności opodatkowanej VAT.

W związku ze sprzedażą Nieruchomości, Sprzedający zamierza wystawić na Nabywcę fakturę z wykazanym podatkiem VAT.

Tytułem uzupełnienia, Wnioskodawca pragnie poinformować, iż w stosunku do konsekwencji planowanej Transakcji w zakresie podatku VAT z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego do działającego z upoważnienia Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie wystąpił także Zbywca, tj. E. Sp. z o.o.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

1. Czy Nabywca będzie miał prawo do obniżenia VAT należnego o VAT naliczony wynikający z faktury dokumentującej sprzedaż Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji oraz do zwrotu nadwyżki VAT naliczonego nad VAT należnym.

2. Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu p.c.c. w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu VAT a na Nabywcy nie będzie spoczywał obowiązek rozliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Nieruchomości.

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług została wydana w dniu 26 czerwca 2014 r. odrębna interpretacja indywidualna Nr IPPP3/443-398/14-2/k.c.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Nabycie przez Nabywcę Nieruchomości będącej przedmiotem Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu p.c.c. w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu VAT a na Nabywcy nie będzie spoczywał obowiązek rozliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Nieruchomości.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a Ustawy o p.c.c., podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości. Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 Ustawy o p.c.c., opodatkowaniu p.c.c. nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana VAT lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku VAT, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Jak wskazano powyżej - zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Nieruchomości będzie w całości opodatkowana VAT. Konsekwentnie, Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu p.c.c., na podstawie art. 2 pkt 4 Ustawy o p.c.c. a na Wnioskodawcy nie będzie ciążył obowiązek rozliczenia podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia Nieruchomości (z tytułu Transakcji).

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 z późn. zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).

Stosownie do art. 2 pkt 4 ww. ustawy nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży nieruchomości podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku umów sprzedaży nieruchomości o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stawka podatku od umowy sprzedaży - wynosi 2%, gdy przedmiot umowy stanowią nieruchomości, rzeczy ruchome, prawo użytkowania wieczystego, własnościowe spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego oraz wynikające z przepisów prawa spółdzielczego: prawo do domu jednorodzinnego oraz prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że M. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością planuje nabyć za wynagrodzeniem od E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nieruchomość położoną w Warszawie wraz z będącą w trakcie realizacji inwestycją. Wnioskodawca planuje przeprowadzić Transakcję przed końcem 2014 r.

W interpretacji indywidualnej z dnia 26 czerwca 2014 r. Nr IPPP3/443-398/14-2/k.c. w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie potwierdził stanowisko Wnioskodawcy w trybie art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, że "Podsumowując, z uwagi na fakt, iż:

* dostawa wchodzących w skład Nieruchomości niezabudowanej Działki 3, niezabudowanej Działki 4 i niezabudowanej Działki 5 nie podlega zwolnieniu z opodatkowania VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 Ustawy o VAT,

* dostawa obiektów budowlanych zlokalizowanych na Działce 1 i Działce 2 nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy o VAT i nie podlega również obligatoryjnemu zwolnieniu z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a Ustawy o VAT,

stanowisko Wnioskodawcy odnośnie opodatkowania Transakcji podstawową stawką VAT należy uznać za prawidłowe."

A zatem, skoro transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, powyższa czynność będzie korzystała z wyłączenia z opodatkowania na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.