IPPB2/436-211/13-4/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2013 r. (data wpływu 23 kwietnia 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 17 czerwca 2013 r. (data nadania 17 czerwca 2013 r., data wpływu 18 czerwca 2013 r.) na wezwanie 5 czerwca 2013 r. (data doręczenia 17 czerwca 2013 r.) Nr IPPB2/436-211/13-4/AF o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi na podstawie art. 16 ustawy - jest nieprawidłowe.

W dniu 23 kwietnia 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie zachowania prawa do ulgi na podstawie art. 16 ustawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Postanowieniem Sądu z dnia 22 grudnia 2011 r. Wnioskodawca nabył w spadku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o pow. 70 m^2. W dniu 10 lutego 2012 r. Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe, w wyniku którego Wnioskodawca otrzymał decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 10 kwietnia 2012 r.

Na podstawie tej decyzji Wnioskodawca korzysta z ulgi podatkowej przewidzianej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Mieszkanie nabyte w spadku położone jest na IV-tym piętrze w budynku nie wyposażonym w windę. Wchodzenie na IV piętro sprawia Wnioskodawcy bardzo duże trudności ze względów zdrowotnych - Wnioskodawca ma 66 lat. Ponadto koszty utrzymania mieszkania o pow. 70 m² są dla Wnioskodawcy zbyt dużym obciążeniem finansowym. Z powyższych powodów Wnioskodawca rozważa możliwość sprzedaży tego mieszkania i zakup innego, mniejszego, w budynku z windą.

Pismem z dnia 5 czerwca 2013 r. Nr IPPB2/436-211/13-2/AF wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez uzupełnienie przedstawionego zdarzenia przyszłego poprzez wskazanie daty śmierci spadkodawcy.

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie wskazując, iż spadkodawczyni Helena R. zmarła w dniu 6 kwietnia 2011 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane przyszłe zdarzenie, tj. sprzedaż mieszkania nabytego w spadku przed upływem 5 lat i zakup innego mniejszego w ciągu 2 lat nie powoduje utraty prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie przewiduje naliczania podatku od różnicy pomiędzy środkami pozyskanymi ze sprzedaży a przeznaczonymi na zakup innego, mniejszego mieszkania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem dziedziczenia.

Stosownie do art. 16 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:

- nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m² powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

W myśl art. 16 ust. 2 analizowanej ustawy, ulga, o której wyżej mowa, przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

W związku z powyższym stwierdzić należy, że zasadniczym celem ustawodawcy jest zwolnienie bliskich spadkodawcy od obciążeń podatkowych z tytułu nabycia nieruchomości mieszkaniowej, gdy nie dysponują innym mieszkaniem czy domem i będą mieszkać w uzyskanej nieruchomości przez 5 lat.

Jednakże, w myśl postanowień art. 16 ust. 7 omawianej ustawy, nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji lub ustalenia zobowiązania podatkowego:

Pomimo nie sprecyzowania w akcie prawnym, co należy rozumieć przez "konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania" należy przyjąć, że może to być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika. Innymi słowy winna ona mieć charakter obiektywny i imperatywny. Dla spełnienia tej przesłanki nie wystarczy zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych. Będzie nią również zmiana miejsca pracy, choroba spadkobiercy/obdarowanego lub członków jego najbliższej rodziny z nim zamieszkujących. Innymi słowy każda sytuacja, która uniemożliwia dalszą egzystencję w nabytej nieruchomości.

Podkreślić należy, że powołane powyżej przykłady ilustrujące "konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania" nie wyczerpują wszystkich okoliczności mieszczących się w zakresie przedmiotowym użytego przez ustawodawcę zwrotu, bowiem każda sytuacja w jakiej znajduje się podatnik winna być rozpatrywana indywidualnie. Niemniej jednak wskazać należy, że konieczna zmiana warunków lub miejsca zamieszkania występuje wówczas, gdy korzystający z ulgi spadkobierca z uwagi na zaistniałą sytuację życiową nie może dłużej zamieszkiwać w nabytej w spadku nieruchomości.

A zatem należy wskazać, iż zbycie przez Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z uwagi na trudności zdrowotne z wchodzeniem na IV piętro oraz zbyt duże obciążenia finansowe i zamiar nabycia mniejszego mieszkania w budynku z windą stanowi konieczność zmiany warunków mieszkaniowych.

Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi, wynikającą z art. 16 ust. 7 ww. ustawy, jest przeznaczenie - w okresie dwóch lat od dnia zbycia - środków uzyskanych ze sprzedaży w całości na jeden ze wskazanych w tym przepisie celów mieszkaniowych oraz aby łączny okres zamieszkiwania w zbytym i nabytym budynku lub lokalu, potwierdzony był zameldowaniem na pobyt stały i wynosił 5 lat.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, iż postanowieniem Sądu z dnia 22 grudnia 2011 r. Wnioskodawca nabył w spadku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu o pow. 70 m^2. W dniu 10 lutego 2012 r. Wnioskodawca złożył zeznanie podatkowe, w wyniku którego Wnioskodawca otrzymał decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 10 kwietnia 2012 r. Na podstawie tej decyzji Wnioskodawca korzysta z ulgi podatkowej przewidzianej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Mieszkanie nabyte w spadku położone jest na IV-tym piętrze w budynku nie wyposażonym w windę. Wchodzenie na IV piętro sprawia Wnioskodawcy bardzo duże trudności ze względów zdrowotnych - Wnioskodawca ma 66 lat. Ponadto koszty utrzymania mieszkania o pow. 70 m² są dla Wnioskodawcy zbyt dużym obciążeniem finansowym. Z powyższych powodów Wnioskodawca rozważa możliwość sprzedaży tego mieszkania i zakup innego, mniejszego, w budynku z windą. Spadkodawczyni zmarła w dniu 6 kwietnia 2011 r.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż w powyższej sprawie można uznać, iż zachodzi konieczność zmiany warunków mieszkaniowych. Jednakże w sytuacji, gdy Wnioskodawca środki uzyskane ze sprzedaży mieszkania nie przeznaczy w całości na zakup innego mieszkania, nie zostanie spełniona druga przesłanka konieczna do zachowania ulgi określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Należy nadmienić, iż aby została zachowana ulga muszą być spełnione obydwie przesłanki łącznie. Tym samym Wnioskodawca utraci prawo do powyższej ulgi.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Końcowo należy wskazać, iż dokumenty dołączone przez Pana do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.