IPPB2/436-131/09-6/AF - Możliwość opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn wyodrębnienia i przeniesienia własności nieruchomości ze spółdzielni mieszkaniowej na dwoje małżonków w zamian za fundusze z ich majątku wspólnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 20 kwietnia 2009 r. (data wpływu 21 kwietnia 2009 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 8 czerwca 2009 r. (data nadania 9 czerwca 2009 r., data wpływu 10 czerwca 2009 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie z dnia 2 czerwca 2009 r. Nr IPPB2/415-297/09-2/MG i Nr IPPB2/436-131/09-2/AF (data nadania 2 czerwca 2009 r., data odbioru 5 czerwca 2009 r.) i uzupełnieniu wniosku z dnia 22 lipca 2009 r. (data wpływu 27 lipca 2009 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie z dnia 15 lipca 2009 r. Nr IPPB2/415-297/09-4/MG i Nr IPPB2/436-131/09-4/AF (data nadania 15 lipca 2009 r., data odbioru 5 czerwca 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 21 kwietnia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku spadków i darowizn w zakresie opodatkowania nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni od dnia 22 września 1990 r. jest w związku małżeńskim z Panem Mariuszem S. Małżonkowie nie mają rozdzielności majątkowej.

Mąż Wnioskodawczyni otrzymał w dniu 12 września 2005 r. darowiznę (mieszkanie), od której zapłacił podatek od darowizny. W dniu 17 września 2007 r. aktem notarialnym ze spółdzielnią mieszkaniową Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem wyodrębnili posiadaną własność i przynależne do niej pomieszczenia i grunty. W kancelarii notarialnej opłacono 865 zł.

W dniu 12 maja 2008 r. ww. darowiznę małżonkowie sprzedali osobie trzeciej, za którą otrzymali kwotę 160.000 zł. W związku z powyższym podatek od darowizny został zapłacony ze wspólnego dochodu Wnioskodawczyni i jej małżonka. Wnioskodawczyni poinformowała, że współmałżonek otrzymał interpretację indywidualną Nr IPPB2/415-1427/08-4/AK z dnia 19 grudnia 2008 r.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, pismami z dnia 2 czerwca 2009 r. Nr IPPB2/415-297/09-2/MG i Nr IPPB2/436-131/09-2/AF oraz z dnia 15 lipca 2009 r. Nr IPPB2/415-297/09-4/MG i Nr IPPB2/436-131/09-4/AF tut. organ wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek w ustawowym terminie pismem z dnia 8 czerwca 2009 r. (data wpływu do tut. organu 10 czerwca 2009 r.) wyjaśniając, że wniosek o interpretację indywidualną dotyczy także ustawy o podatku od spadków i darowizn, w związku z czym Wnioskodawczyni sprecyzowała pytania w zakresie tego podatku, przedstawiła swoje stanowisko oraz uzupełniła wniesioną opłatę.

Ponadto Wnioskodawczyni doprecyzowała treść opisanego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku informując, że przedmiotowe mieszkanie zostało nabyte przez małżonka Wnioskodawczyni w drodze darowizny sporządzonej w formie aktu notarialnego w dniu 12 września 2005 r. i stanowiło wyłącznie jego majątek (majątek odrębny). Wnioskodawczyni wyjaśniła także, że małżonków nie łączy żadna umowa rozszerzająca wspólność majątkową małżeńską. Wnioskodawczyni wskazała, że jej intencją jest uzyskanie interpretacji w zakresie ewentualnego istnienia, bądź nie istnienia obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia w roku 2008 przedmiotowego lokalu mieszkalnego wraz ze związanymi z nim gruntami.

Natomiast w odpowiedzi na wezwanie tut. organu Nr IPPB2/415-297/09-4/MG i Nr IPPB2/436 -131/09-4/AF z dnia 15 lipca 2009 r. w zakresie doprecyzowania przedstawionego stanu faktycznego, tj. wyjaśnienia kiedy i w jakiej formie Wnioskodawczyni nabyła prawo do udziału w zbytym w 2008 r. mieszkaniu, którego wyodrębnienie aktem notarialnym przez Wnioskodawczynię i współmałżonka w odrębną własność nastąpiło w dniu 17 września 2007 r., Wnioskodawczyni w ustawowym terminie poinformowała, iż na podstawie aktu notarialnego Repertorium A Nr będącego umową ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia własności - nastąpiło wyodrębnienie i przeniesienie własności lokalu znajdującego się w N. przy ul. m., ze Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko - Własnościowej na rzecz Wnioskodawczyni - Doroty S. i jej małżonka Mariusza S. Przeniesienie nastąpiło na dwoje małżonków, ponieważ nabycie własności zgodnie z § 3 ww. aktu dokonane zostało za fundusze z majątku wspólnego na zasadach wspólności ustawowej. W dniu 17 września 2007 r. Wnioskodawczyni stała się współwłaścicielem ww. nieruchomości.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od spadków i darowizn. W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych została wydana odrębna interpretacja.

Zdaniem Wnioskodawcy

Przedstawiając własne stanowisko odnośnie każdego z pytań Wnioskodawczyni uważa, że nie jest zobowiązana do zapłaty żadnego ze wskazanych podatków, tj. ani podatku dochodowego od osób fizycznych ani podatku od spadków i darowizn, ponieważ nieruchomość stanowiła odrębną własność jedynie małżonka Wnioskodawczyni, mężowi zaś przysługuje zwolnienie z zapłaty tego podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) o podatku od spadków i darowizn podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem:

Stosownie do art. 1 ust. 2 ustawy podatkowi podlega również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładem na wypadek śmierci oraz nabycie jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci.

Ponadto stosownie do treści art. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Uwzględniając zapis ww. artykułów należy zauważyć, iż ustawa o podatku od spadków i darowizn zawiera zamknięty katalog zdarzeń objętych tych podatkiem. Oznacza to, że opodatkowaniu podlegają wyłącznie zdarzenia wymienione w przytoczonych przepisach art. 1 i 2 ustawy.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 12 września 2005 r. małżonek Wnioskodawczyni otrzymał w drodze umowy darowizny mieszkanie, które następnie aktem notarialnym ze spółdzielnią mieszkaniową w dniu 17 września 2007 r. Wnioskodawczyni wraz ze współmałżonkiem wyodrębnili posiadaną własność wraz z przynależnymi pomieszczeniami i gruntami. Przeniesienie nastąpiło na dwoje małżonków ponieważ nabycie własności zgodnie z § 3 ww. aktu dokonane zostało za fundusze z majątku wspólnego na zasadach wspólności ustawowej.

Reasumując należy stwierdzić, iż Wnioskodawczyni nie jest zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, z uwagi na fakt, iż przedstawiona we wniosku czynność nie jest objęta zakresem ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Jednocześnie organ podatkowy wyjaśnia, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku - nie prowadzi postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy - Ordynacja podatkowa jest sam przepis prawa. Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.