IPPB2/415-988/11-4/MS1 - Możliwość powstania przychodu w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku sprzedaży udziałów w nieruchomości nabytych w drodze dziedziczenia oraz na skutek działu spadku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 6 grudnia 2011 r. (data wpływu 9 grudnia 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 lutego 2012 r. na wezwanie Nr IPPB2/415-988/11-2/MS1 z dnia 13 lutego 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości - jest:

* prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży udziałów nabytych w drodze spadku oraz

* nieprawidłowe w części dotyczącej sprzedaży udziałów nabytych w wyniku działu spadku.

W dniu 9 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku i działu spadku.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 25 września 1993 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. W dniu 4 maja 1999 r. wydane zostało postanowienie sądu stwierdzające nabycie spadku po 1/4 udziału dla Wnioskodawczyni, dla 2 sióstr Wnioskodawczyni oraz dla męża matki - czyli każda z sióstr nabyła udział po 1/8 całości wartości nieruchomości, a mąż 5/8. Mąż matki zmarł 14 maja 1999 r. W dn. 5 lipca 2000 r. Wnioskodawczyni zapłaciła podatek od spadku na podstawie decyzji Urzędu Skarbowego z dn. 27 czerwca 2000 r.

Spadkobiercy wnieśli do sądu o podział majątku wspólnego (matki Wnioskodawczyni i jej męża) i dział spadku. Wyrok w tej sprawie zapadł 10 czerwca 2009 r. i orzekł, iż udział Wnioskodawczyni i jej sióstr w spadku nie zmienia się i wynosi nadal po 1/8 całości lokalu; przyznał im (3 córkom zmarłej matki) lokal w udziałach po 1/3 oraz orzekł o spłatach tyt. wyrównania udziałów na rzecz kolejnej żony męża matki w kwocie 71.245,83 zł każda z 3 sióstr oraz jednocześnie kwotę zwrotu pożytków pobranych z nieruchomości po 20.294,82 dla każdej z dwóch sióstr i 21.613,76 zł dla Wnioskodawczyni (3 siostry). Konkludując, Wnioskodawczyni jest zobowiązana do dokonania spłaty (5/24) na rzecz następczyni prawnej zmarłego męża swojej zmarłej matki. Udział Wnioskodawczyni wynosi ciągle 1/8 (3/24), a następczyni prawnej zmarłego męża matki ciągle 5/8, gdyż Wnioskodawczyni musi wyrównać jej różnicę pomiędzy 1/3 (8/24), a należnym Wnioskodawczyni udziałem w wysokości 1/8 (3/24). Mieszkanie zostało sprzedane za kwotę jedynie 300 tys. w dniu 27 października 2011 r. Z kwoty tej natychmiast zostało spłacone przez nabywcę zadłużenie lokalu w wys. 21.711 zł. (niepłacone od wielu lat przez następczynię prawną męża matki zobowiązania dot. funduszu remontowego i opłat za media i administrację), a kwota ta została potrącona od kwoty ogólnej. Każda z trzech sióstr otrzymała więc w dniu sprzedaży po 92.763 zł. Od dnia śmierci matki żadna z sióstr nie miała żadnego dostępu do lokalu, do dnia sprzedaży nie posiadały nawet kluczy do niego, nie miały też wiedzy, że mieszkanie jest tak zadłużone. żeby w ogóle mogło dojść do sprzedaży Wnioskodawczyni i jej siostry musiały też spłacić inne długi ciążące na lokalu (użytkowanie wieczyste od 2003 r., podatek od nieruchomości od 2006 r., gaz, en. elektryczna) w wysokości 1.564,20 zł Długi ciążące na lokalu wynosiły więc łącznie 23.275,20 zł. Każda z 3 sióstr musi spłacić spadkobierczynię po mężu matki w wys. stanowiącej różnicę między kwotą spłaty a kwotą zwrotu pożytków każda. W przypadku Wnioskodawczyni wynosi to 49.632,07 zł. (71.245,83 minus 21.613,76).

Pismem z dnia 13 lutego 2012 r. wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia przedmiotowego wniosku w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

Wnioskodawczyni odpowiedziała pismem z dnia 21 lutego 2012 r. (data nadania 21 lutego 2012 r., data wpływu 27 lutego 2012 r.) uzupełniając przedmiotowy wniosek o następujące informacje:

* po przeprowadzeniu działu spadku udział Wnioskodawczyni po zmarłej mamie nie uległ zwiększeniu i nadal wynosił 1/8,

* spłaty zostały dokonane z tytułu wyrównania udziału na rzecz spadkobierczyni po mężu matki Wnioskodawczyni (jego kolejnej żony), a jej udział w spadku również nie uległ zmianie i wynosił nadal 5/8.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Przedmiotowa interpretacja stanowi rozstrzygnięcie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych natomiast w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zdaniem Wnioskodawczyni ad. pytania 1 i 2 przychód nie powstał bowiem skoro spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku tj. z chwilą śmierci spadkodawcy a stwierdzenie nabycia spadku nie wpływa na datę nabycia i również dział spadku to jedynie konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających dla poszczególnych spadkobierców - spadek nabyto wcześniej niż pięć lat przed sprzedażą (licząc od końca roku kalendarzowego). Zatem zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie powstanie w opisanej sytuacji przychód w podatku dochodowym.

Podkreślić należy, ze dział spadku nie wpłynął w opisanej sytuacji na datę nabycia bowiem nabycie miało miejsce w drodze spadku z dniem śmierci spadkodawcy. Podobnie wskazuje m.in.:

* Naczelny Sąd Administracyjny w Warszawie, w wyroku z dnia 8 lutego 2007 r. wskazał, że dział spadku, w wyniku którego jeden ze spadkobierców stał się właścicielem nieruchomości w większej części niż wynikałoby z jego udziału, nie może uzasadniać poglądu, że nabycie nieruchomości ponad "odziedziczony" udział nie nastąpiło w drodze spadku, oraz

* Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z dnia 27 października 2009 r. "Stanowisko organów podatkowych, w tym ministra finansów, iż nabycie nieruchomości w drodze działu spadku nie mieści się w pojęciu "nabycia w drodze spadku" jest nieprawidłowe. W konsekwencji wadliwy jest wniosek, iż nie cały (lecz tylko wynikający z wielkości udziału spadkowego) przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości, której własność nabyto w wyniku działu spadku, wolny jest od podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f." W wyroku tym czytamy, iż "W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich. Ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Jeśli dotyczyły nieruchomości mogą stanowić podstawę wpisu do księgi wieczystej (zob. Kodeks cywilny. Komentarz, Tom II, pod red. prof. dr hab. Krzysztofa Pietrzykowskiego, Wydawnictwo C.H. BECK Warszawa 1998, s. 91 8-919 oraz 934-935). Tak więc, na skutek działu spadku następuje "konkretyzacja" składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Inaczej mówiąc, dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku; nie można nabyć własności rzeczy tylko i wyłącznie w drodze działu spadku, bez nabycia spadku. Zatem stanowisko organów podatkowych, w tym Ministra Finansów, iż nabycie nieruchomości w drodze działu spadku nie mieści się w pojęciu "nabycia w drodze spadku" jest nieprawidłowe. W konsekwencji wadliwy jest wniosek Ministra Finansów, iż nie cały (lecz tylko wynikający z wielkości udziału spadkowego) przychód uzyskany ze sprzedaży części nieruchomości, której własność Skarżący nabył w wyniku działu spadku, wolny jest od podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe w części dotyczącej sprzedaży udziałów nabytych w 1993 r. w spadku oraz nieprawidłowe w części dotyczącej udziałów nabytych w wyniku działu spadku w 2009 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 z późn. zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości, jej części lub udziału nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości będzie moment i forma prawna jej nabycia. W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym dla zastosowania właściwych zasad opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości istotne znaczenie ma data nabycia udziałów w nieruchomości i forma prawna ich nabycia. Przepisy prawa w sposób jednoznaczny określają moment i podstawę nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości). Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadek - to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych. Stosownie do art. 924 i 925 ww. ustawy spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy (spadkodawców) prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy (spadkodawców) ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku potwierdza jedynie prawo spadkobierców do tego spadku od momentu jego otwarcia. Tak więc dniem nabycia spadku przez spadkobiercę jest data śmierci spadkodawcy (poszczególnych spadkodawców).

W myśl natomiast art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.

Tak więc, z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Dochodzi wówczas do powstania wspólności majątku spadkowego. Wspólność ta nie jest tożsama ze wspólnością w częściach ułamkowych w rozumieniu art. 196 § 1 Kodeksu cywilnego, gdyż jej przedmiotem jest spadek, a nie rzecz. Wspólnością objęte są wszystkie prawa majątkowe podlegające dziedziczeniu i istniejące w chwili otwarcia spadku, a więc także prawa z istoty swej podzielne.

W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, stosownie do wielkości ich udziałów, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom i nie zmieni tego fakt, że dział spadku jest czynnością wtórną do nabycia spadku.

Jeżeli zatem wartość nieruchomości nabytych w całości w wyniku podziału jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku - nie następuje nabycie podlegające opodatkowaniu, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad rzeczami (nieruchomościami), jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomościach nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. Jednakże nabycie nieruchomości w drodze działu spadku w części przekraczającej udział spadkowy stanowi o nowej dacie nabycia nieruchomości w tej części, która przekracza udział nabyty w spadku. W konsekwencji należny jest podatek dochodowy z tytułu sprzedaż nieruchomości i praw majątkowych, jednak należny jest nie od całości osiągniętego przychodu, lecz od nadwyżki (różnicy) pomiędzy wartością nieruchomości należnych z tytułu działu spadku, a należnością przypadającą z tytułu spadku. Nie można dowodzić w takiej sytuacji, że w wyniku działu spadku spadkobierca nie nabywa rzeczy lub praw w części przekraczającej udział spadkowy. Poza sporem jest bowiem, że aż do tego momentu każdy ze spadkobierców był właścicielem swojego udziału w spadku. Z chwilą działu spadku jedni spadkobiercy utracili własność udziałów nabytych przez siebie w spadku, a własność tę dopiero z tą chwilą nabywają inni spadkobiercy. Nie ma zatem prawnych podstaw do twierdzenia, że całą rzecz lub prawo nabywa spadkobierca w chwili śmierci spadkodawcy, skoro w tej dacie jest jedynie jednym ze współwłaścicieli rzeczy lub prawa. Taki spadkobierca nie jest w dacie śmierci spadkodawcy właścicielem całej rzeczy lub prawa, lecz jedynie właścicielem udziału w niej. Pozostałe udziały może nabyć, ale dopiero w wyniku dokonania innych czynności prawnych - od pozostałych spadkobierców.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 25 września 1993 r. zmarła matka Wnioskodawczyni. W dniu 4 maja 1999 r. wydane zostało postanowienie sądu stwierdzające nabycie spadku po 1/4 udziału dla Wnioskodawczyni, dla 2 sióstr Wnioskodawczyni oraz dla męża matki - czyli każda z sióstr nabyła udział po 1/8 całości wartości nieruchomości, a mąż 5/8. Mąż matki zmarł 14 maja 1999 r. W dn. 5 lipca 2000 r. Wnioskodawczyni zapłaciła podatek od spadku na podstawie decyzji Urzędu Skarbowego z dn. 27 czerwca 2000 r. Spadkobiercy wnieśli do sądu o podział majątku wspólnego (matki Wnioskodawczyni i jej męża) i dział spadku. Wyrok w tej sprawie zapadł 10 czerwca 2009 r. i orzekł, iż udział Wnioskodawczyni i jej sióstr w spadku nie zmienia się i wynosi nadal po 1/8 całości lokalu; przyznał im (3 córkom zmarłej matki) lokal w udziałach po 1/3 oraz orzekł o spłatach tyt. wyrównania udziałów na rzecz kolejnej żony męża matki w kwocie 71.245,83 zł każda z 3 sióstr oraz jednocześnie kwotę zwrotu pożytków pobranych z nieruchomości po 20.294,82 dla każdej z dwóch sióstr i 21.613,76 zł dla Wnioskodawczyni (3 siostry). Przenosząc zatem powyższe uregulowania na grunt przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że w wyniku działu spadku wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości o 1większej wartości niż wartość udziału jaki posiadała w spadku, a więc doszło do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy. Z chwilą dokonania działu spadku miało miejsce nowe nabycie, w części przekraczającej udział spadkowy. W przedstawionej sytuacji wartość udziału w nieruchomości otrzymanego przez Wnioskodawczynię w wyniku działu spadku przekroczyła wartość uprzednio posiadanego udziału w spadku, a zatem nastąpiło powiększenie majątku Wnioskodawczyni.

Zauważyć bowiem należy, że jak wynika z wniosku udział wnioskodawczyni w spadku wynosił 1/8 nieruchomości stanowiącej masę spadkową. Natomiast jak wskazała Wnioskodawczyni po przeprowadzonym dziale spadku Wnioskodawczyni wraz z siostrami stały się właścicielkami przedmiotowego lokalu w udziałach po 1/3 części każda z nich z obowiązkiem spłaty tytułem wyrównania udziałów na rzecz kolejnej żony męża matki. Zatem w wyniku działu spadku wnioskodawczyni stała się właścicielem udziału o większej wartości niż wartość udziału jaki do niej należał przed działem spadku. Wnioskodawczyni zobowiązana została (wraz z siostrami) do spłaty na rzecz spadkobierczyni po mężu swojej matki. Fakt ten również świadczy o tym, że w drodze działu spadku, który miał miejsce w 2009 r. wnioskodawczyni nabyła udział w nieruchomości ponad udział jaki przysługiwał jej przed działem spadku. W świetle powyższego stwierdzić należy, że dokonany dział spadku stanowił dla wnioskodawczyni nabycie nieruchomości w części przekraczającej udział nabyty w spadku. Nie można zatem zgodzić się z wnioskodawczynią, że w przedmiotowej sprawie nabyła swoje udziały w przedmiotowym lokalu wyłącznie w dacie śmierci spadkodawcy, czyli w 1993 r., gdyż nabycie tych udziałów nastąpiło częściowo z dniem otwarcia spadku po matce Wnioskodawczyni, a częściowo z dniem dokonania działu spadku, tj. w 2009 r. Zatem, stanowisko wnioskodawczyni, iż stała się właścicielem udziału w 1/3 części z chwilą śmierci spadkodawcy - matki Wnioskodawczyni należało uznać za nieprawidłowe.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nabycie części udziałów nastąpiło odpowiednio w dwóch datach, tj. 1/8 części lokalu w 1993 r. oraz pozostałych udziałów w 2009 r., to pięcioletni termin, określony zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy należy liczyć oddzielnie w stosunku do każdej z tych części udziałów. W związku z powyższym w przypadku sprzedaży przychód będzie podlegał rozliczeniu odpowiednio w stosunku do części nabytych w drodze spadku oraz w drodze działu spadku.

Przenosząc powyższe uregulowania na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż dokonana w 2011 r. sprzedaż udziałów w 1/8 części nabytych w spadku w 1993 r. nastąpiła po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej części przez Wnioskodawczynię, a tym samym nie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, iż ta część przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży udziałów, które nabyła w spadku w 1993 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Zatem stanowisko Wnioskodawczyni w części dotyczącej udziału nabytego w spadku w 1993 r. należy uznać za prawidłowe.

Natomiast transakcja sprzedaży w zakresie udziałów nabytych w drodze działu spadku w 2009 r. stanowiła dla Wnioskodawczyni źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiła przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów w lokalu.

Zgodnie z ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nowe zasady opodatkowania, zgodnie z art. 14 ustawy zmieniającej, mają zastosowanie do uzyskanych dochodów (poniesionej straty) od dnia 1 stycznia 2009 r.

Dokonując zatem oceny skutków podatkowych sprzedaży udziałów w przedmiotowym lokalu nabytych w wyniku działu spadku w 2009 r. należy zastosować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym odpowiednio od dnia 1 stycznia 2009 r. Zauważyć należy, że opodatkowaniu podlegać będzie przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w nieruchomości w części przekraczającej udział spadkowy. Nie ulega bowiem wątpliwości, że w drodze działu spadku wnioskodawczyni otrzymała udział o wartości większej niż wartość udziału jaki przysługiwał jej w spadku. Natomiast jak już wskazano powyżej w przypadku gdy wartość majątku jaka przypada podatnikowi po dziale spadku przewyższa wartość udziału jaki nabył on w całej masie spadkowej, to taki dział spadku, w części przewyższającej wartość udziału nabytego w spadku zawsze traktować należy jak nabycie. I chociaż organ nie przeczy, że będzie to nabycie w spadku, to jednak nie z datą śmierci spadkodawcy, lecz z datą działu spadku, gdyż dopiero w tym momencie przeszło prawo własności części udziałów należących uprzednio do innego spadkobiercy.

I tak stosownie do art. 30e ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia. Podstawą obliczenia podatku, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw (art. 30e ust. 2 ustawy). Przy czym przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Natomiast koszty uzyskania przychodu w przedmiotowej sprawie należy ustalić zgodnie z art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulującym sposób ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia rzeczy i praw nabytych odpłatnie. Zauważyć bowiem należy, że w przedmiotowej sprawie wnioskodawczyni z tytułu nabycia majątku w dziale spadku w wysokości przekraczającej udział nabyty w spadku została zobowiązana do spłaty na rzecz drugiej spadkobierczyni co oznacza, że do nabycia przez nią nieruchomości w części przekraczającej udział nabyty w spadku doszło w sposób odpłatny. I tak stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania. Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych. Zaznaczyć należy, że ustalając dochód z odpłatnego zbycia udziałów nabytych przez Wnioskodawczynię w drodze działu spadku w 2009 r. do kosztów nabycia można zaliczyć faktycznie dokonaną na rzecz drugiej spadkobierczyni spłatę, ponieważ mieści się ona w kategorii kosztów nabycia, o których mowa w ww. art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem to dochód uzyskany przez Wnioskodawczynię ze sprzedaży w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w dziale spadku w 2009 r. podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek uiszczenia w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, w którym nastąpiło odpłatne zbycie nieruchomości, należnego z tego tytułu podatku, który może zostać pomniejszony o koszt uzyskania przychodu jakim była spłata na rzecz kolejnej żony męża matki. Tym samym stanowisko Wnioskodawczyni dotyczące udziałów nabytych w wyniku działu spadku w 2009 r. należało uznać za nieprawidłowe.

Reasumując, mając na uwadze przedstawiony stan fatyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy:

* przychód ze sprzedaży udziałów nabytych przez Wnioskodawczynię w 1993 r. w spadku nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ od końca roku, w którym nastąpiło nabycie upłynęło 5 lat;

* przychód ze sprzedaży udziałów nabytych przez Wnioskodawczynię w 2009 r. w wyniku działu spadku będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r.

Należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Pani, jako występującego z wnioskiem. Nie chroni natomiast Pani sióstr.

Końcowo wyjaśnić należy, iż wydając interpretacje w trybie ww. przepisu tut. organ nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.