IPPB2/415-899/10-8/MG - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na zakup akcji.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 27 października 2010 r. (data wpływu 2 listopada 2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 13 grudnia 2010 r. (data nadania 13 grudnia 2010 r., data wpływu 16 grudnia 2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 9 grudnia 2010 r. Nr IPPB2/415-899/10-2/MG (data nadania 9 grudnia 2010 r., data odbioru 13 grudnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na zakup akcji - jest prawidłowe.

W dniu 2 listopada 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z kapitałów pieniężnych odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na zakup akcji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Na zakup akcji P. S.A. został zaciągnięty kredyt w Banku w kwocie 450.000,00 zł. Ze względu na 90%-ową redukcję, zamówienie musiało być złożone na dziesięciokrotnie większą ilość akcji. Warunkiem złożenia zamówienia było zabezpieczenie środków na zakup zamówionej ilości akcji 25.000 x 20,00 zł = 500.000,00 zł W rezultacie Wnioskodawczyni zakupiła 2.500 akcji x 19,99 zł za łączną kwotę 49.969,60 zł.

Po przydziale akcji Wnioskodawczyni spłaciła zaciągnięty kredyt łącznie z odsetkami i prowizją. Zdaniem Wnioskodawczyni odsetki naliczone przez Bank i prowizja są kosztem uzyskania przychodu z kapitałów pieniężnych. Stanowisko Wnioskodawczyni potwierdza również Bank. W ocenie Wnioskodawczyni odmienne stanowisko zajmuje Urząd Skarbowy.

Z uwagi na stwierdzone we wniosku braki formalne, wezwano Wnioskodawczynię pismem z dnia 9 grudnia 2010 r. Nr IPPB2/415-899/10-2/MG (data nadania 9 grudnia 2010 r., data doręczenia 13 grudnia 2010 r.) do ich uzupełnienia poprzez:

* doprecyzowanie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, tj. udzielenie informacji kiedy Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotowe akcje,

* wyjaśnienie, czy sformułowane przez Wnioskodawczynię pytanie podatkowe dotyczyć ma także prowizji od zaciągniętego kredytu, z uwagi na to, że we własnym stanowisku odnośnie zadanego pytania Wnioskodawczyni odniosła się także prowizji od udzielonego kredytu, natomiast sformułowane pytanie dotyczy tylko odsetek od kredytu.

Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku w ustawowym terminie pismem z dnia 13 grudnia 2010 r. (data nadania 13 grudnia 2010 r., data wpływu 16 grudnia 2010 r.), w którym wyjaśniła, iż przedmiotowe akcje Wnioskodawczyni sprzedała w roku 2004 r. oraz wskazała, że pytanie sformułowane we wniosku dotyczy odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na zakup akcji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy odsetki i prowizja od kredytu zaciągniętego na zakup akcji są kosztem uzyskania przychodu z kapitałów pieniężnych, jeżeli ten kredyt został spłacony po przydziale akcji z 90%-ową redukcją, a stanowił wymagane zabezpieczenie zamówienia akcji w ofercie publicznej.

Zdaniem Wnioskodawczyni:

Odsetki i prowizja od kredytu zaciągniętego na zakup akcji Banku w ofercie publicznej są kosztem uzyskania przychodu z kapitałów pieniężnych również w sytuacji, kiedy kredyt zostaje spłacony po przydziale akcji z 90%-ową redukcją, a stanowił wymagane zabezpieczenie zamówienia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 9 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni na zakup akcji spółki kapitałowej zaciągnęła kredyt w banku w kwocie 450.000,00 zł. Ze względu na 90% redukcję zobowiązana była do złożenia zamówienia na dziesięciokrotnie większą ilość akcji. Warunkiem złożenia zamówienia było zabezpieczenie środków na zakup zamówionej ilości akcji, a więc na kwotę 500.000,00 zł W rezultacie Wnioskodawczyni zakupiła 2.500 akcji za łączną kwotę 49.969,60 zł. Po przydziale akcji Wnioskodawczyni spłaciła zaciągnięty kredyt łącznie z odsetkami i prowizją. Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu osiągniętego w 2004 r. przychodu ze zbycia akcji, odsetek i prowizji od kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowych akcji w sytuacji, kiedy kredyt został spłacony po przydziale akcji z 90% redukcją.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ww. ustawy, od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy podatkowej, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 cytowanej ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Wydatki na nabycie papierów wartościowych stanowią koszt z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, ale dopiero w momencie uzyskania przychodu ze zbycia tych papierów wartościowych i podlegają rozliczeniu według przepisów obowiązujących w roku podatkowym, w którym uzyskano przychód.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wskazują enumeratywnie, jakie wydatki mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, podatnik ma prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z tytułu zbycia papierów wartościowych, poniesionych wydatków pod warunkiem, że:

* istnieje związek przyczynowo - skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a przychodami,

* nie jest to wydatek wskazany w zamkniętym katalogu wydatków nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów, określonych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy.

Ponadto, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w art. 30b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty te można podzielić na dwie grupy:

* bezpośrednio przypisane do konkretnej transakcji - koszt nabycia odpłatnie zbywanego papieru wartościowego,

* koszty poniesione przez podatnika w roku podatkowym związane z obsługą rachunku przez np. biuro maklerskie, w celu uzyskania przychodu (koszty prowizji, w tym prowizji kupna i sprzedaży, poniesione w danym roku związane z prowadzeniem lub założeniem rachunków, koszty transferu, koszty zdeponowania papierów itp.).

Kosztów związanych ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków nie należy utożsamiać z bezpośrednimi wydatkami na nabycie papierów wartościowych. Dotyczy to w szczególności prowizji i odsetek od pożyczek i kredytów zaciągniętych na ich nabycie, które można zakwalifikować jako wydatki związane z funkcjonowaniem źródła przychodu, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów.

W związku z powyższym, niezależnie od redukcji złożonego zlecenia zakupu akcji do kosztów uzyskania przychodu należy zaliczyć wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię od całego kredytu zaciągniętego na ten cel. Uiszczenie tych opłat było warunkiem koniecznym otrzymania kredytu, którego celem było nabycie akcji. W rezultacie prowizja oraz odsetki od zaciągniętego kredytu w celu nabycia papierów wartościowych stanowią koszt uzyskania przychodów w takiej wysokości w jakiej zostały faktycznie poniesione przez Wnioskodawczynię, jako wydatki nie wyłączone z kosztów uzyskania przychodów, na mocy art. 23 ust. 1 omawianej ustawy podatkowej.

Reasumując, mając na uwadze powyżej przywołane przepisy prawa podatkowego, w brzmieniu obowiązującym w roku podatkowym, w którym Wnioskodawczyni uzyskała przychód, oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny organ podatkowy stwierdza, iż odsetki i prowizja w wysokości faktycznie poniesionej przez Wnioskodawczynię od kredytu zaciągniętego na zakup akcji są kosztem uzyskania przychodu z kapitałów pieniężnych osiągniętego przez Wnioskodawczynię w 2004 r., w sytuacji gdy kredyt został spłacony po przydziale akcji z 90% redukcją, który stanowił wymagane zabezpieczenie zamówienia akcji w ofercie publicznej.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.