IPPB2/415-5/07-2/AZ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 lipca 2007 r. (data wpływu 3 lipca 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kontynuacji ulgi budowlanej po zawarciu związku małżeńskiego - jest prawidłowe.

W dniu 3 lipca 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie kontynuacji ulgi budowlanej po zawarciu związku małżeńskiego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W 2000 r. poniósł Pan wydatki na zakup mieszkania od developera, co dało Panu prawo do odliczenia od podatku kwoty 24.793,00 zł.

Po odliczeniu za lata 2000-2005 pozostaje Panu do wykorzystania w latach następnych w ramach "praw nabytych" kwota 9.264,00 zł.

W 2006 r. wstąpił Pan w związek małżeński.

Żona Pana w latach 2000-2002 także korzystała z odliczeń w ramach tzw. dużej ulgi budowlanej w łącznej kwocie 34.376,00 zł.

W 2006 r. wraz z żoną nie poniósł Pan żadnych nowych wydatków na cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy w 2006 r. nie dokonuje się ponownego wyliczenia kwoty przysługującego limitu ulgi budowlanej do wykorzystania przez małżonków, ponieważ w 2006 r. małżonkowie nie ponieśli żadnych nowych wydatków na cele mieszkaniowe. W związku z tym przenosi się ulgę mieszkaniową pozostałą do odliczenia od podatku z lat ubiegłych. Stosownie do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma przeszkód prawnych, aby kwotę ulgi nie pokrytą podatkiem od dochodów męża mogła odliczyć żona z należnego podatku za 2006 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik:

Stosownie do ust. 2 ww. artykułu podstawę określenia przysługującej kwoty do odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b) - f) oraz w pkt 2, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów odliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. Natomiast zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a) ww. artykułu kwota, o którą zmniejsza się podatek z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b) - f), nie może przekroczyć za rok podatkowy 19% wydatków.

Natomiast na podstawie art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 z późn. zm.) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) i pkt 2 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Zasada ta została określona w art. 27a ust. 15 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. Zgodnie z jej brzmieniem kwota odliczeń od podatku, ustalona zgodnie z ust. 3 pkt 1 lit. a) i b), pkt 2 i 3 oraz ust. 4, przekraczająca kwotę podatku obliczonego zgodnie z art. 27, podlega odliczeniu od podatku obliczonego za lata następne, aż do całkowitego jej odliczenia.

W przedmiotowej sprawie podniósł Pan, iż w 2006 r. nie ponieśliście Państwo żadnych nowych wydatków na cele mieszkaniowe. Fakt ten jest bez znaczenia dla rozstrzygnięcia sprawy, bowiem "duża ulga budowlana" obowiązywała jedynie do końca 2004 r. w ramach praw nabytych na mocy art. 27a ust. 5a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. Przepis ten pozwalał na odliczenie od podatku wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b)-f), dokonywanych dla danej inwestycji wynikającej z jednego z tytułów określonych w ust. 1 pkt 1 lit. b)-f), w okresie nie dłuższym niż cztery kolejne lata, licząc od początku roku podatkowego, za który podatnik po raz pierwszy dokonał odliczeń związanych z tą inwestycją. Także przepis art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. pozwalał podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., na zasadach określonych w tej ustawie, odliczać od podatku dalsze wydatki na kontynuację danej inwestycji poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.

Jak wynika z przepisu art. 27a ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., wysokość odliczeń od podatku, określona w ust. 3 pkt 1 lit. a) - c) oraz pkt 2 i 3, dotyczy łącznie obojga małżonków, z wyjątkiem małżonków, w stosunku do których orzeczono separację. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków.

Natomiast stosownie do pkt 2 art. 27a ust. 8, jeżeli małżonkowie przed zawarciem związku małżeńskiego, w okresie obowiązywania ustawy, korzystali z odliczeń od podatku na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 1 i 2, o kwotę dokonanych odliczeń zmniejsza się kwoty odliczeń określone w ust. 3 pkt 1 lit. a) i b) oraz pkt 2 i 3.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku nabył Pan prawo do odliczenia od podatku w 2000 r. kwoty 24.793,00 zł. Po odliczeniu za lata 2000-2005 pozostała do odliczenia w latach następnych z tytułu praw nabytych kwota 9.264,00 zł. Należy zauważyć, iż prawo do odliczeń, które nie znalazły pokrycia w podatku za lata ubiegłe z tytułu tzw. dużej ulgi budowlanej powstało przed zawarciem związku małżeńskiego, w 2006 r. nie obowiązywały przepisy dotyczące odliczeń z tytułu ulgi budowlanej, nie zachodzi więc w omawianej sytuacji konieczność ponownego określenia limitu dla małżonków, a jedynie przenosi się ulgę mieszkaniową pozostałą do odliczenia od podatku z lat ubiegłych. Małżonkowie zachowują prawo do kontynuacji przedmiotowych odliczeń w pełnej wysokości.

Małżonkowie rozliczający się indywidualnie oraz małżonkowie opodatkowujący swoje dochody łącznie, jeżeli dokonują odliczeń z tytułu wydatków mieszkaniowych, składają jeden załącznik PIT/D. Zasada ta nie dotyczy małżonków, w stosunku do których sąd orzekł separację.

Załącznik ten należy dołączyć do zeznania składanego przez jednego z małżonków, bądź do zeznania składanego wspólnie.

Artykuł 6 ust. 1 ustawy w brzmieniu obowiązującej w 2006 r. stanowi, iż małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów. Natomiast małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, między którymi istnieje wspólność majątkowa, pozostający w związku małżeńskim przez cały rok podatkowy, mogą być jednak, z zastrzeżeniem ust. 8, na wniosek wyrażony we wspólnym zeznaniu rocznym, z zastrzeżeniem art. 6a, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot określonych w art. 26 i art. 26c; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków, z tym że do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w tej ustawie (ust. 2 tego artykułu).

Biorąc pod uwagę brzmienie ww. artykułu i fakt, iż zawarliście Państwo związek małżeński w 2006 r. za ten rok powinniście złożyć odrębne zeznania podatkowe i sporządzić jeden wspólny załącznik PIT/D, w załączniku tym uwzględnić łączną kwotę ulg w wysokości pozostającej do odliczenia.

W części C.2.1 "Wniosek małżonków" załącznika PIT/D należało wskazać, w jaki sposób kwota przysługującego odliczenia od podatku dochodowego zostanie rozliczona przez każdego małżonków (z uwzględnieniem prawa do dowolnego zadysponowania tym rozliczeniem).

Reasumując, w sytuacji przedstawionej we wniosku kwotę ulgi nie pokrytą podatkiem, do której nabył Pan prawo przed zawarciem związku małżeńskiego będzie mogła odliczyć żona. Ponadto należy stwierdzić, iż zawarcie związku małżeńskiego nie ma wpływu na możliwość kontynuowania odliczeń z tytułu ulgi budowlanej w ramach tzw. praw nabytych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul.1-ego Maja 10, 09-402 Płock.