IPPB2/415-38/08-2/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 5 stycznia 2008 r. (data wpływu 9 stycznia 2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu - jest prawidłowe.

W dniu 9 stycznia 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni w listopadzie 2006 r. przystąpiła do kredytu mieszkaniowego, który był zaciągnięty w styczniu 2006 r. przez inna osobę. Wnioskodawczyni przystąpiła do tego kredytu, podpisując aneks do zawartej wcześniej umowy kredytu mieszkaniowego, w którym występuje jako kredytobiorca, oraz podpisała umowę przystąpienia do długu.

Kredyt został udzielony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Od lipca 2007 r. Wnioskodawczyni faktycznie spłaca odsetki od zaciągniętego kredytu. Wnioskodawczyni nigdy wcześniej nie korzystała z ulg podatkowych. Inwestycja, na której sfinansowanie udzielono kredytu spełnia warunki opisane w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r.. Inwestycja została ukończona w 2007 r.. Opisany wyżek kredyt został zaciągnięty na zakup lokalu mieszkalnego, do którego przypisany był garaż. Kupując od dewelopera konkretny lokal, należało obowiązkowo nabyć garaż. Wartość całej inwestycji wyniosła około 200.000,00 zł (samodzielny lokal mieszkalny i garaż).

Jednakże kredytem sfinansowano jedynie część inwestycji. Wartość zaciągniętego przez Wnioskodawczynię kredytu jest niższa niż wartość lokalu mieszkalnego (bez garażu). Deweloper wystawiając faktury VAT za budowę, uwzględniał wydatki na garaż dopiero pod koniec inwestycji, w dwóch ostatnich wpłatach, wyszczególnił je w trzech ostatnich fakturach.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

* Czy Wnioskodawczyni ma prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, wartości faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od opisanego powyżej kredytu mieszkaniowego.

* Czy można traktować wydatki na garaż jako niefinansowane z opisanego wyżej kredytu mieszkaniowego i odliczyć od podstawy obliczenia podatku odsetki od całej kwoty kredytu (z wyłączeniem odsetek od części kredytu wykorzystanej na nabycie gruntu).

Zdaniem Wnioskodawczyni, podatnik, który przystąpił w 2006 r. do umowy kredytu mieszkaniowego ma prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku wartości faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od udzielonego mu kredytu. Ma to miejsce na zasadzie praw nabytych. Wartość kredytu jest mniejsza od kwoty limitu co do wartości kredytu od którego odsetki podlegają odliczeniu, tj. niższa od 212.870,00 zł. Za kwotę inwestycji służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych należy przyjąć wyłącznie kwotę przeznaczoną na zakup lokalu mieszkalnego bez pomieszczenia jej o wydatek na nabycie przynależnego garażu. Nie ma tu znaczenia moment wystawienia faktury za garaż przez dewelopera, gdyż jest on wybrany przez niego dowolnie i nie odzwierciedla faktycznego postępu inwestycji. Zatem od całości wydatków należy odjąć kwotę przeznaczoną na zakup garażu. Pozostaje wówczas wyłącznie kwota przeznaczona na zakup lokalu mieszkalnego, jest to kwota większa od wartości zaciągniętego kredytu. Zatem podatnik może odliczyć od podstawy obliczenia podatku odsetki od całej wartości kredytu, wyłączając z tego proporcjonalnie część kredytu przeznaczoną na nabycie gruntu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2 - 4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych związanej z:

Przepis cytowanego wyżej art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawierający regulację prawną w zakresie skorzystania z prawa do tzw. ulgi odsetkowej na mocy art. 1 pkt 27 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588), został uchylony z dniem 1 stycznia 2007 r.

Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r.

Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.

W sytuacji przystąpienia do kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2006 r. poprzez podpisanie stosownego aneksu w 2006 r. do umowy o kredyt, oraz przystąpienie do długu, Wnioskodawczyni, nabyła prawa i obowiązki wynikające z ww. kredytu. Tym samym nabyła prawo do korzystania z odliczenia od podstawy opodatkowania faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od ww. kredytu.

Wysokość dokonywanych odliczeń jest limitowana. Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu, która nie przekracza, ustalonej w roku zakończenia inwestycji, kwoty określonej jako iloczyn 70 m#178; powierzchni użytkowej oraz wskaźnika przeliczeniowego 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (art. 26b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Kwota ta w kolejnych następujących po sobie latach podatkowych nie może ulec zmianie. W tym celu dla ustalania tej podstawy przyjmuje się najwyższy w okresie obowiązywania ustawy wskaźnik przeliczeniowy 1 m#178; powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczania premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy (za III kwartał 2006 r. - art. 26b ust. 10 ww. ustawy). Odliczenie obejmuje jedynie odsetki od tej części kredytu (pożyczki), która nie przekracza limitu. W latach 2002-2007 r. limit ten wynosi 189.000,00 zł. Ostateczną kwotę limitu kredytu podatnik zobowiązany jest ustalić dopiero w roku zakończenia inwestycji. Ustalony zaś limit będzie dla niego obowiązujący w następnych latach.

Należy zaznaczyć, że jeżeli przyznany kredyt wykorzystany jest na inwestycję mieszkaniową oraz zakup gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu, odliczeniu nie podlegają odsetki od tej części kredytu ustalonej w takiej proporcji, w jakiej pozostają wydatki na nabycie gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu w łącznych udokumentowanych wydatkach mieszkaniowych, ze względu na fakt, iż w zakresie omawianej ulgi nie mieszczą się powyższe wydatki (art. 26b ust. 3 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż w miesiącu styczniu 2006 r. zaciągnięty został kredyt mieszkaniowy przez inną osobę. Wnioskodawczyni przystąpiła do tego kredytu w listopadzie 2006 r.. Inwestycja została zakończona w 2007 r., od lipca 2007 r. Wnioskodawczyni faktycznie spłaca odsetki od zaciągniętego kredytu. Kredyt został udzielony na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Tak wiec w opisanym stanie faktycznym przystąpienie przez Wnioskodawczynię w listopadzie 2006 r. poprzez podpisanie aneksu do umowy kredytowej, która pierwotnie została zawarta w styczniu 2006 r. przez inną osobę, stanowi okoliczność dającą prawo do skorzystania z odliczenia od podstawy obliczenia podatku wartości faktycznie spłaconych w roku podatkowym odsetek od kredytu zaciągniętego na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu, będzie Pani służyć od całości kwoty kredytu, o ile kredyt ten zaciągnięty był na zakup lokalu mieszkalnego.

Natomiast, jeżeli kredyt zaciągnięty był na zakup lokalu mieszkalnego, garażu i na nabycie gruntu, to odliczeniu będą podlegały jedynie odsetki od tej części kredytu, które przypadają na zakup lokalu mieszkalnego.

Należy wskazać, iż w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja nr 10, 09-402 Płock.