IPPB2/415-270/07-4/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15 października 2007 r. (data wpływu 17 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym - jest prawidłowe.

W dniu 17 października 2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 21 grudnia 2005 r. sprzedał lokal mieszkalny wraz z miejscem postojowym za ogólną kwotę 475.000 zł, z czego:

* lokal mieszkalny za kwotę 450.000 zł,

* miejsce postojowe za kwotę 25 000 zł.

Następnie Wnioskodawca złożył w urzędzie skarbowym oświadczenie dotyczące rozliczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży, gdzie omyłkowo wykazał całą kwotę, gdyż tak został poinformowany w urzędzie.

Wnioskodawca uważa, iż kwota 25 000 zł, tj. uzyskana ze sprzedaży miejsca postojowego nie powinna podlegać rozliczeniu, gdyż ustawodawca jasno określa, iż przepisy dotyczą przychodu ze zbycia budynku mieszkalnego, własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, domu jednorodzinnego. Nie ma tam mowy o miejscu postojowym, czy garażu. Dlatego też Wnioskodawca uważa, iż w jego przypadku rozliczeniu podlega tylko kwota 450.000 zł, tj. kwota uzyskana ze sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Pismem z dnia 7 grudnia 2007 r. Nr IPPB2/415-270/07-2/AF wezwano Wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku w zakresie stanu faktycznego poprzez wskazanie jaki status prawny miało sprzedane miejsce postojowe. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie.

W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca podał, że miejsce postojowe nabył w dniu 25 stycznia 2002 r. od spadkobierców ww. miejsca postojowego, które miało oddzielny wkład budowlany i na które był oddzielny przydział, a ich spadkodawca miał spółdzielcze własnościowe prawo do tego miejsca postojowego. Na dowód tego spadkobiercy okazali zaświadczenie ze spółdzielni, której spadkodawca był członkiem. Wnioskodawca, odkupił to miejsce jako miejsce w garażu wielostanowiskowym ze spółdzielczym własnościowym prawem. Nie było to pomieszczenie przynależne do lokalu mieszkalnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy kwota uzyskana ze sprzedaży miejsca postojowego, przed upływem pięciu lat od daty zakupu, stanowi przychód, który zgodnie z art. 28 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlega opodatkowaniu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy kwota uzyskana ze sprzedaży miejsca postojowego nie stanowi przychodu, który zgodnie z art. 28 ust. 2 podlega opodatkowaniu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

Nie jest to lokal mieszkalny, ani jego część. Zdaniem Wnioskodawcy, ustawodawca nie ujął takiego zbycia jako przychód podlegający opodatkowaniu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r. podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł. Podatek ten ustalany jest w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.

W myśl zapisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), źródłem przychodu, z którego dochód podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 28 ustawy w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Katalog praw majątkowych zawarty w art. 10 ust. 1 pkt 8 jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że jedynie w enumeratywnie wymienionych przypadkach, gdy następuje odpłatne zbycie ściśle wskazanych w nim praw majątkowych, uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu na zasadach szczególnych, określonych w art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Powyższy katalog nie zawiera spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym, co nie oznacza, iż sprzedaż takiego prawa nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Stosownie bowiem do treści art. 10 ust. 1 pkt 7, za źródło przychodu uznaje się kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

W świetle powyższego, spółdzielcze własnościowe prawo do miejsca postojowego, jako prawo majątkowe inne niż wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), podlega opodatkowaniu jako źródło przychodów określone w art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy. Dochody uzyskane z tej sprzedaży powinny być opodatkowane na tzw. zasadach ogólnych określonych m.in. w art. 9, według skali podatkowej zawartej w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Ogólna zasada dotycząca sposobu ustalania dochodów z poszczególnych źródeł przychodów została określona w ust. 2 tego przepisu, który stanowi, że dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24 - 25 ustawy nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Dochodem z odpłatnego zbycia praw majątkowych jest więc nadwyżka przychodów ze sprzedaży praw majątkowych nad kosztami uzyskania przychodów z tego źródła. Ogólna zasada dotycząca kosztów uzyskania przychodów zawarta jest w art. 22 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Reasumując należy stwierdzić, że przychód który Wnioskodawca uzyskał z odpłatnego zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym nie podlegał opodatkowaniu w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu, zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.. Przychód z tego źródła należało rozliczyć zgodnie z wyżej opisanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock