IPPB2/415-254/12-4/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 12 marca 2012 r. (data wpływu 15 marca 2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 19 kwietnia 2012 r. (data wpływu 23 kwietnia 2012 r. data nadania w placówce pocztowej 20 kwietnia 2012 r.) na wezwanie z dnia 11 kwietnia 2012 r. Nr IPPB2/415-254/12-2/AS, IPPB2/436-113/12-2/MZ o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia w spadku roszczenia o zapłatę ceny wraz z odsetkami i otrzymania środków pieniężnych z tytułu sprzedaży przez spadkodawcę nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 15 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych nabycia w spadku roszczenia o zapłatę ceny wraz z odsetkami i otrzymania środków pieniężnych z tytułu sprzedaży przez spadkodawcę nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wyrokiem z dnia 22 grudnia 2011 r. Sąd Okręgowy zobowiązał miasto do wykupu od G.G. (spadkodawcy Wnioskodawcy) nieruchomości. Jednocześnie zasądził od miasta na rzecz spadkodawcy Wnioskodawcy cenę wraz z odsetkami ustawowymi od dnia 10 sierpnia 2009 r. do dnia zapłaty. W tym zakresie wyrok Sądu zastąpił umowę sprzedaży nieruchomości. G. G. zmarła po ogłoszeniu wyroku w dniu 28 grudnia 2011 r. Wobec powyższego zapłata ceny przez m. st. Warszawa opisanej w wyroku wraz z odsetkami nastąpiła na rzecz jej spadkobierczyni - Wnioskodawczyni w dniu 21 lutego 2012 r. G. G. nabyła przedmiotową nieruchomość w drodze zasiedzenia na podstawie postanowienia z dnia 22 sierpnia 2006 r. z dniem 27 maja 2000 r.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 11 kwietnia 2012 r. Nr IPPB2/415-254/12-2/AS, IPPB2/436-113/12-2/MZ na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawczynię do uzupełnienia złożonego wniosku poprzez:

* Wskazanie, w zakresie przepisów jakiej ustawy ma być wydana interpretacja indywidualna. Należy wskazać, iż w części E.2. złożonego wniosku zaznaczono jako rodzaj sprawy poz. 54, 58 i 59 - podatek dochodowy od osób fizycznych, podatek od spadków i darowizn oraz Ordynacja podatkowa. Natomiast z treści wniosku wynika, iż interpretacja może dotyczyć przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy nadmienić, iż w dniu 12 marca 2012 r. dokonano opłaty w kwocie 40,00 zł.

* Jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa, wówczas należy dokonać dodatkowej opłaty w kwocie 80,00 zł (2 x 40 zł) na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i przesłać kserokopię dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu.

* Jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa należy uzupełnić stan faktyczny, sprecyzować pytanie z zakresu tej ustawy oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego, które winno być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym i zadanym pytaniem.

* Jeżeli interpretacja ma być wydana w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, to również należy:

* uzupełnić stan faktyczny/ zdarzenie przyszłe w zakresie wskazania:

o daty śmierci spadkodawczyni, daty uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu praw do spadku po zmarłej,

o czy Wnioskodawca rozliczył się we właściwym Urzędzie Skarbowym z tytułu nabycia spadku po zmarłej,

o czy przy rozliczenia się ze spadku Wnioskodawca korzystał z ulg lub zwolnień zawartych w ustawie o podatku od spadków i darowizn, jeżeli tak, to z jakich,

* sprecyzować pytanie podatkowe w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które winno być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym i zadanym pytaniem.

- w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wniosek uzupełniono w terminie pismem z dnia 19 kwietnia 2012 r. (data wpływu 23 kwietnia 2012 r., data nadania w placówce pocztowej 20 kwietnia 2012 r.).

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni sprecyzowała, iż wniosek o wydanie interpretacji w zakresie prawa podatkowego dotyczy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z powyższym, nadesłała dowód uiszczenia opłaty dodatkowej w wysokości 40 zł oraz w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych zadała pytania i uzupełniła własne stanowisko w sprawie.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Odpowiedź na pytanie Nr 4 stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek w zakresie pytania Nr 1, 2 i 3 został rozpatrzony odrębnie.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, iż w pierwszej kolejności wobec śmierci właściciela nieruchomości - G. G. przed powstaniem obowiązku podatkowego, który powstałby w stosunku do zmarłej G. G. dopiero z chwilą uzyskania faktycznej zapłaty kwot objętych wyrokiem, przedmiotowa transakcja sprzedaży (którą zastąpił wyrok sądowy) nie podlega opodatkowaniu żadnym podatkiem właśnie z uwagi na śmierć osoby uprawnionej do uzyskania przychodu przed powstawaniem obowiązku podatkowego.

Przedmiotowe środki uzyskane przez spadkobiercę biorąc pod uwagę treść ww. wyroku (zasądzenie kwot na rzecz spadkodawczyni - Wnioskodawczyni) zarówno w zakresie ceny jak i odsetek nie stanowią jej źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni sprecyzowała, iż zarówno w stosunku do G. G. (spadkodawczyni) jak i w stosunku do Wnioskodawczyni nie powstał obowiązek podatkowy z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości w drodze orzeczenia sądowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepis art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych precyzuje, iż przepisów tej ustawy nie stosuje się do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem dziedziczenia.

Zatem samo nabycie własności rzeczy i praw majątkowych w drodze spadku albo darowizny - zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 3 powyższej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, lecz ewentualnie podatkiem od spadków i darowizn. Czym innym jest natomiast osiąganie dochodów innych, np. z praw majątkowych nabytych przez spadkobiercę. Tego rodzaju osiąganie dochodów z praw majątkowych może mieć charakter stały w przypadku np. dzierżawy tych praw albo jednorazowy w przypadku ich sprzedaży (zbycia). Te ostatnie stany faktyczne, co do zasady w konstrukcji prawnej każdego współczesnego podatku dochodowego, podlegają opodatkowaniu globalnym podatkiem dochodowym, aczkolwiek zaliczone być mogą do różnych źródeł przychodu, co niekiedy ma praktyczny wpływ na sposób postępowania przy wymiarze podatku.

Przepis art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zawiera katalog przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z treści art. 11 ust. 1 ww. ustawy wynika, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Powyższa definicja przychodów ma charakter ogólny i znajduje zastosowanie, o ile w przepisach szczególnych ustawodawca nie uregulował tej kwestii odmiennie.

Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega dochód uzyskiwany w wyniku określonych czynności faktycznych i prawnych, w następstwie, których mamy do czynienia z przyrostem mienia, osiągniętym przysporzeniem majątkowym mającym konkretny wymiar finansowy. Tak więc, podstawą uzyskania przychodów z innych źródeł mogą być tylko takie czynności, w wyniku których następuje po stronie osoby fizycznej przysporzenie majątkowe. Do przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie zalicza się kwot uzyskanych z tytułu nabycia w spadku środków pieniężnych jako zapłata za sprzedaną nieruchomość czy roszczenia o zapłatę ceny.

Mając powyższe na uwadze, należy uznać za prawidłowe stanowisko Wnioskodawczyni, że nie powstał obowiązek podatkowy z zakresu podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu nabycia w drodze spadku roszczenia o zapłatę ceny wraz z odsetkami i otrzymania środków pieniężnych z tytułu sprzedaży nieruchomości przez spadkodawcę.

Niniejsza interpretacja przepisów prawa podatkowego dotyczy wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku od spadków i darowizn zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.