IPPB2/415-241/10-4/MG - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu uzyskanego ze sprzedaży certyfikatów depozytowych w oparciu o uzyskaną z biura maklerskiego informację PIT-8C.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 23 marca 2010 r. (data wpływu 24 marca 2010 r.) oraz w uzupełnieniu wniosku z dnia 21 maja 2010 r. (data nadania 22 maja 2010 r., data wpływu 26 maja 2010 r.) stanowiącego odpowiedź na wezwanie organu z dnia 14 maja 2010 r. (data nadania 14 maja 2010 r., data odbioru 19 maja 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży certyfikatów depozytowych w oparciu o uzyskaną z biura maklerskiego informację PIT-8C - jest nieprawidłowe.

W dniu 24 marca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży certyfikatów depozytowych w oparciu o uzyskaną z biura maklerskiego informację PIT-8C.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 18 listopada 2007 r. Wnioskodawczyni ze swojej lokaty dolarowej zakupiła w banku B. certyfikaty depozytowe pod nazwą "Lokaty I." w ilości 10 sztuk po 1.000 USD za kwotę 10.000 USD + 120 USD prowizji. Zapewniono Wnioskodawczynię, że będzie miała ochronę włożonego kapitału.

W marcu 2009 r. Wnioskodawczyni sprzedała certyfikaty przed terminem i uzyskała zwrot środków również w USD w ilości 9.886. Dolary te Wnioskodawczyni przekazała na rachunek w innym banku również w USD. Wnioskodawczyni dolarów tych nigdy nie sprzedała, nie przewalutowała i ma je do dzisiaj, nie uzyskała żadnego dochodu tylko stratę 111 USD + 120 USD prowizji, czyli razem 234 USD. Dolary nie procentowały na lokacie w czasie posiadania certyfikatów. Tymczasem z Biura Maklerskiego B. Wnioskodawczyni otrzymała informację PIT-8C, gdzie w pozycji dochód znajduje się kwota 10.427,16 zł, pomimo, że Wnioskodawczyni nie dokonywała żadnego przewalutowania, kupiła certyfikaty za dolary i zwrot otrzymała w tej walucie. Wnioskodawczynię nie interesował kurs dolara w złotych, nie miała żadnego zysku, wręcz stratę w wysokości 234 USD. Nie mając żadnego zysku urząd skarbowy żąda od Wnioskodawczyni zapłacenia podatku w wysokości 1.981,17 zł.

Wnioskodawczyni jest emerytką i nie stać jej na płacenie niezawinionego podatku, tym bardziej, że nikt Wnioskodawczyni o tym nie poinformował, ani przy zakupie certyfikatów, ani przy ich sprzedaży, wyłącznie w obrocie dolarowym, a nie złotówkowym.

Reasumując:

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy Wnioskodawczyni musi płacić podatek za wynikającą jedynie z przeliczenia dolarów na złote, niższą wartość przy zakupie certyfikatów, a wyższą przy sprzedaży w danym dniu, związanej ze średnim kursem NBP...

Zdaniem Wnioskodawczyni.

Z uwagi na stwierdzone braki formalne wniosku, tut. organ podatkowy pismem z dnia 14 maja 2010 r. (data nadania 14 maja 2010 r., data odbioru 19 maja 2010 r.) wezwał Wnioskodawczynię do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania poprzez:

Wnioskodawczyni uzupełniła braki formalne wniosku w ustawowym terminie, pismem z dnia 21 maja 2010 r. (data nadania 22 maja 2010 r., data wpływu 26 maja 2010 r.), w którym sprecyzowała pytanie podatkowe mające być przedmiotem interpretacji, a ponadto przedstawiła własne stanowisko w zakresie zadanego pytania, zgodnie z którym:

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy podatkowej jednym ze źródeł przychodu są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c).

Za przychody z kapitałów pieniężnych, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

Stosownie do postanowień art. 5a pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o papierach wartościowych - oznacza to papiery wartościowe, o których mowa w art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. Nr 183, poz. 1538).

Stosownie do przepisu art. 3 pkt 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi przez papiery wartościowe rozumie się:

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego w dniu 18 listopada 2007 r. Wnioskodawczyni zakupiła w banku 10 certyfikatów depozytowych po 1.000 USD za sztukę, na łączną kwotę 10.000 USD plus 120 USD prowizji na okres 3 lat. Zapewniono Wnioskodawczynię, że będzie miała ochronę włożonego kapitału. W marcu 2009 r. Wnioskodawczyni sprzedała certyfikaty przed terminem i uzyskała zwrot środków w kwocie 9.886 USD. Z Biura Maklerskiego banku, w którym Wnioskodawczyni zakupiła certyfikaty depozytowe otrzymała informację PIT-8C, gdzie w pozycji dochód znajduje się kwota 10.427,16 zł. Wątpliwości Wnioskodawczyni budzi kwestia, czy pomimo osiągniętej straty w kwocie 234 USD, Wnioskodawczyni zobowiązana jest zapłacić podatek dochodowy w wysokości 1.981,17 zł.

Certyfikaty depozytowe są to papiery wartościowe emitowane przez banki w celu pozyskania środków pieniężnych w złotych lub w innej walucie wymiennej. Charakteryzują się oprocentowaniem, terminem wykupu oraz wartością nominalną, czyli kwotą kapitału, jaka zdeponowana została u emitenta. Zaletą certyfikatów depozytowych jest pewność lokaty, która nie może być wycofana z banku przed umownym terminem.

Ponieważ Wnioskodawczyni sprzedała certyfikaty depozytowe przed terminem wykupu (przed upływem trzech lat) i otrzymała z biura maklerskiego informację PIT-8C, gdzie w pozycji dochód wykazano kwotę 10.427,16 zł, zatem osiągnięty przez Wnioskodawczynię dochód należy zakwalifikować do podlegającego opodatkowaniu źródła przychodów, tj. przychodu ze zbycia papierów wartościowych, o którym mowa w powołanym powyżej art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem, o którym mowa w ust. 1, jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Artykuł 23 ust. 1 pkt 38 ustawy podatkowej stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także z odkupienia tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych, albo umorzenia jednostek uczestnictwa, tytułów uczestnictwa oraz certyfikatów inwestycyjnych w funduszach kapitałowych, z zastrzeżeniem ust. 3e.

Koszty te można podzielić na dwie grupy:

Stosownie do art. 30b ust. 4 ww. ustawy, przepisu ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Jak stanowi ust. 5 art. 30b ustawy, dochodów, o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30c.

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1, wykazać dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, w tym również dochody, o których mowa w art. 24 ust. 14, i dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, i obliczyć należny podatek dochodowy, co wynika z treści art. 30b ust. 6 ustawy podatkowej.

Z treści przepisu art. 45 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy wynika, że podatnik, który uzyskał w roku podatkowym dochód z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b, obowiązany jest w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, złożyć urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b. Dochody uzyskane z ww. źródła przychodów należy wykazać na formularzu zeznania PIT- 38.

W ocenie organu podatkowego, mając na uwadze przywołane powyżej przepisy ustawy podatkowej i nakreślony przez Wnioskodawczynię stan faktyczny stwierdzić należy, iż zgodnie z informacją PIT-8C uzyskaną z biura maklerskiego banku, w którym Wnioskodawczyni zakupiła i sprzedała przed terminem wykupu certyfikaty depozytowe, osiągnięty dochód zobowiązana była wykazać w zeznaniu rocznym PIT-38 składanym za rok 2009.

Pomimo, iż w ocenie Wnioskodawczyni przy kupnie i sprzedaży certyfikatów nie osiągnęła zysku tylko stratę w wysokości 314 USD, to należy mieć na uwadze, iż w przedstawionym stanie faktycznym występujące w transakcji walutowej różnice przy przeliczaniu danej waluty na złote, były uwzględnione przez bank, z którego usług Wnioskodawczyni korzystała, co tym samym znalazło odzwierciedlenie w sporządzonej przez biuro maklerskie informacji PIT-8C.

W konsekwencji zakup papierów wartościowych, a także ich sprzedaż przez Wnioskodawczynię dokonane w walucie obcej, tj. w dolarach, skutkowało tym, iż zarówno osiągnięty przychód, jak i koszty uzyskania przychodów należało przeliczyć na złote, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 17 ust. 4 omawianej ustawy, przychody, o których mowa m.in. w art. 17 ust. 1 pkt 6, uzyskane w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, a więc dzień zbycia certyfikatów depozytowych.

Zgodnie natomiast z dyspozycją art. 22 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu, czyli dzień nabycia przez Wnioskodawczynię certyfikatów depozytowych.

Dom maklerski, od którego Wnioskodawczyni otrzymała informację PIT-8C ustalając dochód uzyskany z tytułu sprzedaży przed terminem wykupu certyfikatów depozytowych, w sytuacji gdy zakup i sprzedaż certyfikatów depozytowych nastąpił w walucie obcej (USD), osiągnięty przychód na dzień sprzedaży certyfikatów zobowiązany był przeliczyć na złote, w oparciu o powołany powyżej przepis art. 17 ust. 4 ww. ustawy i pomniejszyć o koszty jego uzyskania, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 38 ww. ustawy (wydatki poniesione przez Wnioskodawczynię na nabycie certyfikatów) na dzień ich poniesienia (zakupu), przeliczone na złote, na podstawie zacytowanego art. 22 ust. 1 ustawy podatkowej.

Ponadto organ podatkowy wyjaśnia, iż stosownie do treści art. 9 ust. 2 przedmiotowej ustawy, dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zatem, w ocenie organu podatkowego w przedmiotowej sprawie nie można stwierdzić, iż Wnioskodawczyni osiągnęła stratę z tytułu sprzedaży przed terminem certyfikatów depozytowych w walucie obcej, bowiem z uzyskanej z biura maklerskiego informacji PIT-8C wynika, iż osiągnęła dochód wynikający z przeliczenia na złote wartości osiągniętego przychodu ze sprzedaży certyfikatów i poniesionych kosztów związanych z ich zakupem.

Reasumując należy stwierdzić, iż na Wnioskodawczyni spoczywa obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych od osiągniętego dochodu ze sprzedaży przed terminem wykupu certyfikatów depozytowych za pośrednictwem banku, w oparciu o informację PIT-8C uzyskaną z biura maklerskiego, zgodnie z przepisami ustawy podatkowej dotyczącymi opodatkowania przychodów ze zbycia papierów wartościowych, przywołanymi powyżej.

Ponadto, w sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że dokumenty dołączone przez Wnioskodawcę do wniosku nie podlegały analizie i weryfikacji w ramach wydanej interpretacji. Zgodnie bowiem z treścią art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej interpretacja indywidualna zawiera ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Z powyższego wynika, że organ właściwy do wydania interpretacji indywidualnej nie przeprowadza postępowania dowodowego, nie jest zatem ani obowiązany ani uprawniony do analizy dołączonych do wniosku dokumentów ani do wykorzystania ich treści przy ocenie stanowiska Wnioskodawczyni. Organ ten jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę. Tym samym, jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.