IPPB2/415-230/12-8/AS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2012 r. (data wpływu 13 lutego 2012 r.) uzupełnione pismem z dnia 22 marca 2012 r. (data wpływu 26 marca 2012 r.) na wezwanie z dnia 16 marca 2012 r. Nr IPPB2/436-53/12-2/MZ, IPPB2/415-230/12-2/AS oraz pismem z dnia 18 kwietnia 2012 r. (data wpływu 24 kwietnia 2012 r.) na wezwanie z dnia 12 kwietnia 2012 r. Nr IPPB2/436-53/12-4/MZ, IPPB2/415-230/12-4/AS oraz pismem z dnia 16 maja 2012 r. (data wpływu 24 maja 2012 r.) na wezwanie z dnia 9 maja 2012 r. Nr IPPB2/415-230/12-6/AS o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w spadku - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania dochodu ze sprzedaży mieszkania otrzymanego w spadku.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca w listopadzie 2010 r. otrzymał wraz z siostrą w spadku po zmarłej matce mieszkanie. Odziedziczone mieszkanie rodzeństwo postanowiło sprzedać, a uzyskany przychód ze sprzedaży przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe - budowlane.

Zgodnie z ustawą o podatku o podatku od spadków i darowizn w przypadku wykorzystania przychodów na własne cele mieszkaniowe - budowlane jest możliwość zwolnienia od podatku. Na przedstawienie tego faktu Wnioskodawca ma czas do końca 2012 r.

Wnioskodawca posiada budynek mieszkalny, na który chciał przeznaczyć uzyskany przychód, posiłkując się fakturami na kwotę równą wartości przychodu. W czasie roku od otrzymanego spadku Wnioskodawca spożytkował określoną kwotę na cele budowlane. Po tym czasie Wnioskodawca postanowił złożyć zeznanie podatkowe. Wnioskodawca został poinformowany, iż rozliczenie nie jest ważne, ponieważ grunt na którym stoi budynek mieszkalny nie jest własnością Wnioskodawcy, lecz własnością teściów. W posiadanie gruntu pod owym budynkiem Wnioskodawca wszedł w styczniu 2012 r. natomiast przychód spożytkował w okresie wcześniejszym, tj. od listopada 2010 r. do listopada 2011 r.

W wypisie aktu notarialnego o własności nieruchomości zapisano, iż wydanie owej nieruchomości w posiadanie Wnioskodawcy weszło w dniu rozpoczęcia budowy, czyli w czerwcu 2008 r. i z tym dniem przeszły na Wnioskodawcę wszelkie korzyści i ciężary z posiadaniem tym związane (na podstawie oświadczenia zawartego między Wnioskodawcą, a właścicielami gruntu, czyli teściami).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 16 marca 2012 r. Nr IPPB2/436-53/12-2/MZ, IPPB2/415-230/12-2/AS na podstawie art. 169 § 1 i § 2 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia złożonego wniosku poprzez:

* wskazanie, w zakresie przepisów jakiej ustawy ma być wydana interpretacja indywidualna. Należy wskazać, iż w części E.2. złożonego wniosku zaznaczono jako rodzaj sprawy poz. 58 - podatek od spadków i darowizn. Natomiast z treści wniosku wynika, iż interpretacja może dotyczyć także przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy nadmienić, iż w dniu 16 stycznia 2012 r. dokonano opłaty w kwocie 40,00 zł.

* A zatem, jeżeli interpretacja ma być wydana w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas należy:

* wskazać datę sprzedaży mieszkania,

* doprecyzować, czy wydatki na cele budowlane poniesione zostały na budowę budynku mieszkalnego,

* wskazać, czy grunt, na którym posadowiony jest Pana budynek mieszkalny stanowi prawo własności (wcześniej teścia, obecnie Pana) czy do tego gruntu posiada Pan inny tytuł prawny, np. prawo użytkowania wieczystego,

* sprecyzować pytanie w zakresie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, które winno być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym i zadanym pytaniem.

* Jeżeli interpretacja ma być wydana w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, to należy:

* uzupełnić stan faktyczny/zdarzenie przyszłe w zakresie wskazania:

o daty śmierci spadkodawczyni, daty uprawomocnienia się postanowienia o nabyciu praw do spadku po zmarłej,

o czy Wnioskodawca rozliczył się we właściwym Urzędzie Skarbowym z tytułu nabycia spadku po zmarłej,

o czy przy rozliczenia się ze spadku Wnioskodawca korzystał z ulg lub zwolnień zawartych w ustawie o podatku od spadków i darowizn, jeżeli tak, to z jakich,

* sprecyzować pytanie podatkowe w zakresie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przedstawić własne stanowisko w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego, które winno być powiązane z przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym i zadanym pytaniem.

* Jeżeli interpretacja ma dotyczyć przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wówczas należy dokonać dodatkowej opłaty w kwocie 40,00 zł na rachunek bankowy Izby Skarbowej w Warszawie Nr 31 1010 1010 0166 4922 3100 0000 i przesłać kserokopię dowodu uiszczenia opłaty do tut. Organu,

- w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wniosek uzupełniono w terminie pismem z dnia 22 marca 2012 r. (data wpływu 26 marca 2012 r.).

Jednak nadesłane uzupełnienie wniosku nie zostało opatrzone podpisem Wnioskodawcy.

W związku z tym pismem z dnia 12 kwietnia 2012 r. Nr IPPB2/436-53/12-4/MZ, IPPB2/415-230/12-4/AS na podstawie art. 169 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia złożonego pisma poprzez ponowne przesłanie uzupełnienia, opatrzonego własnoręcznym podpisem Wnioskodawcy - w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wniosek uzupełniono w terminie pismem z dnia 18 kwietnia 2012 r. (data wpływu 24 kwietnia 2012 r.).

W nadesłanym uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca poinformował, że:

W części E.2. złożonego wniosku została zaznaczona pozycja 58 jednak Wnioskodawca uważa, że powinna zostać zaznaczona poz. 54, tj. interpretacja powinna odnieść się do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca prosi zatem o interpretację w odniesieniu do przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto w piśmie Wnioskodawca zawarł odpowiedzi na zadane pytania, tj.:

* data sprzedaży mieszkania: 5 listopada 2010 r.,

* wydatki na cele budowlane zostały poniesione na budowę budynku mieszkalnego,

* grunt, na którym posadowiony jest budynek mieszkalny Wnioskodawcy stanowił prawo własności teściów Wnioskodawcy do stycznia 2012 r., obecnie stanowi prawo własności Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie posiada innych tytułów prawnych do tego gruntu.

Wnioskodawca nadmienia, iż przychód wydany został w okresie roku od momentu sprzedaży mieszkania czyli od listopada 2010 do 2011 r., natomiast właścicielem gruntu Wnioskodawca został w styczniu 2012 r. na podstawie umowy notarialnej. Wcześniej jednak została zawarta umowa między teściami a Wnioskodawcą odnośnie przyrzeczenia darowania gruntu i wyrażenia zgody na budowę domu na tymże gruncie.

W piśmie z dnia 16 maja 2012 r. (data wpływu 24 maja 2012 r.) Wnioskodawca wskazał datę śmierci spadkodawczyni - 4 maja 2010 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przychód ze sprzedaży mieszkania uzyskanego w drodze dziedziczenia po zmarłej matce i wykorzystany na budowę budynku (własne cele budowlane), będzie zwolniony od podatku w momencie, kiedy Wnioskodawca stał się właścicielem gruntu pod tym budynkiem w okresie późniejszym od spożytkowania owego przychodu.

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca uważa, iż przychód powinien być zwolniony z podatku, gdyż przeznaczył go na własne cele mieszkaniowe - budowlane, zmieścił się w okresie 2 lat w związku ze spożytkowanie przychodu oraz w tymże to okresie również został właścicielem gruntu pod budynkiem mieszkalnym.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie - z zastrzeżeniem ust. 2:

Z treści cytowanego przepisu wynika, że źródłem przychodu podatnika jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie podlega, w świetle ww. przepisu, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

* odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

* zostało dokonane po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Jak z powyższego wynika dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma data nabycia przedmiotowej nieruchomości lub prawa majątkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca w listopadzie 2010 r. dokonał sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym.

Przedmiotowe mieszkanie Wnioskodawca nabył razem z siostrą, w drodze spadku po zmarłej matce. Data śmierci matki Wnioskodawcy - 4 maja 2010 r.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że nabycie lokalu mieszkalnego na prawach współwłasności przez Wnioskodawcę nastąpiło w 2010 r. w drodze dziedziczenia.

Zgodnie z art. 924 i 925 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.) spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku, natomiast otwarcie spadku następuje z chwilą śmierci spadkodawcy. Oznacza to, iż dniem nabycia spadku jest data śmierci spadkodawcy.

W myśl art. 1035 ustawy - Kodeks cywilny, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku. Z instytucją działu spadku mamy więc do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom.

Biorąc pod uwagę powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że w przedmiotowej sytuacji nabycie udziału lokalu mieszkalnego nastąpiło z dniem śmierci spadkodawcy, tj. w 2010 r.

W opisanej sytuacji nie upłynął pięcioletni okres, określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dokonanie odpłatnego zbycia nabytego w 2010 r. mieszkania stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w ten sposób, że zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2008 r. Natomiast do przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych od dnia 1 stycznia 2009 r. zastosowanie mają przepisy obowiązujące od dnia 1 stycznia 2009 r.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Do kosztów odpłatnego zbycia zaliczyć można np. opłatę notarialną, opłatę skarbową, opłatę sądową, koszty pośrednika zajmującego się obrotem nieruchomości, koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca może uznać jako koszt odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wydatki poniesione z tytułu odpłatnego zbycia lokalu, o ile takie wydatki poniósł.

Należy wyjaśnić, iż kosztów odpłatnego zbycia nie należy utożsamiać z kosztami uzyskania przychodu, których zasady ustalania zostały uregulowane w art. 22 ust. 6c i 6d.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2009 r. od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z treścią art. 30e ust. 2 ww. ustawy podstawą obliczenia podatku jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonych zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem ze sprzedaży jak wskazano powyżej jest cena pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6c ww. ustawy).

Nadto, zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa powyżej, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł (art. 30e ust. 5).

Jak stanowi art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

W świetle powyższego, definicję kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości ustawodawca precyzuje poprzez bezpośrednie wskazanie, iż koszty takie stanowią m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości.

Określając koszty uzyskania przychodu należy brać pod uwagę te wydatki, które mają bezpośredni wpływ na uzyskany przychód.

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

W myśl przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie dochodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na:

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się wydatki poniesione na:

Należy wyjaśnić, iż zwolnienie obejmować będzie taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. Jeżeli przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Organ podatkowy informuje, że zgodnie z konstrukcją i systematyką ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wszelkie ulgi i zwolnienia podatkowe stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania wyrażonej w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Wszelkie ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji RP stanowiącego, że każdy jest obowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków, określonych w ustawie. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania - skutkuje zwolnieniem przychodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Z powołanego przepisu wynika, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych wymienionych w ustawie jest wydatkowanie otrzymanego przychodu wyłącznie na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja powoduje zwolnienie z opodatkowania kwot przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości, ma charakter wyczerpujący (enumeratywny).

Stosownie do art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d) i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przed upływem pięciu lat od końca roku jego nabycia podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Aby dochód z odpłatnego zbycia ww. mieszkania mógł korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu jego wydatkowania na budowę budynku mieszkalnego, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych musi zostać wydatkowany budowę budynku mieszkalnego, lokalu lub pomieszczenia stanowiącego własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach.

Wnioskodawca w złożonym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawionego zdarzenia przyszłego wyjaśnił, iż do gruntu, na którym budowano budynek mieszkalny, w czasie ponoszenia wydatków na jego budowę, tj. w okresie od listopada 2010 r. do 2011 r. prawo własności posiadali teściowie Wnioskodawcy. Wnioskodawca uzyskał prawo własności w styczniu 2012 r., już po wydatkowaniu przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia nieruchomości, w związku z tym zasadne jest uwzględnienie w tym zakresie treści przepisu art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), który stanowi, że nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z powyższego wynika zatem, że w przypadku nieruchomości gruntowej, budynek trwale związany z gruntem, jest istotnie jego integralną częścią i nie może być przedmiotem odrębnej własności.

Dlatego własność budynku mieszkalnego Wnioskodawca objął w momencie otrzymania tytułu własności do gruntu, na którym budynek mieszkalny został wybudowany, gdyż pojęcie nieruchomości, obejmuje zarówno grunt, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego.

Dodatkowo wyjaśnia się, że zgodnie z art. 232 § 1 ustawy - Kodeks cywilny grunty stanowiące własność Skarbu Państwa położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym, i osobom prawnym. Natomiast w myśl art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego przysługująca wieczystemu użytkownikowi własność budynków i urządzeń na użytkowanym gruncie jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym.

Z treści tych przepisów wynika, że użytkowanie wieczyste dotyczy gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa lub gmin i ich związków, oddanych w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym lub prawnym, oraz że odrębną własność stanowią budynki wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gminy przez wieczystego użytkownika.

W konsekwencji wybudowanie budynku mieszkalnego na gruncie oddanym podatnikowi w użytkowanie wieczyste to jedyny przypadek, kiedy budynek ten stanowi odrębną własność podatnika.

W tej sytuacji należy stwierdzić, że w momencie wydatkowania dochodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania Wnioskodawca nie posiadał do budynku mieszkalnego prawa własności. Prawo własności uzyskał po poniesieniu wydatków na jego wybudowanie.

Oznacza to zatem, że przychód uzyskany ze zbycia mieszkania nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu tym podatkiem.

Reasumując: Dochód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nie może zostać pomniejszony o kwotę dochodu wydatkowanego na budowę budynku mieszkalnego (na własne cele budowlane) na podstawie przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do której to nieruchomości prawo własności posiadali teściowie Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.