IPPB2/415-102/12-2/MK - Określenie sposobu rozliczenia przychodów z kapitałów pieniężnych w ujęciu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 29 stycznia 2012 r. (data wpływu 31 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia przychodów z kapitałów pieniężnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 31 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie sposobu rozliczenia przychodów z kapitałów pieniężnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W 1997 r. i 1998 r. Wnioskodawca zakupił zawierając umowy cywilno-prawne akcje spółki F. S.A. od kilkunastu różnych osób (pracowników spółki F. S.A.). Wnioskodawca wskazuje, że zarówno w dacie zakupu oraz do dnia złożenia wniosku akcje te nie są notowane w publicznym obrocie papierami wartościowymi.

W 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży ww. akcji również na podstawie zawartej umowy cywilno-prawnej. Kwota uzyskana ze sprzedaży akcji F. S.A. w 2011 r. była niższa niż kwota zakupu akcji w latach 1997/98, i Wnioskodawca poniósł stratę. Jednocześnie w 2011 r. Wnioskodawca uzyskał dochód ze sprzedaży akcji innych spółek w publicznym obrocie papierami wartościowymi (transakcje na Giełdzie Papierów Wartościowych w Warszawie).

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy stratę jaką Wnioskodawca poniósł w 2011 r. w związku ze sprzedażą akcji spółki F. S.A. może uwzględnić przy obliczaniu podatku od dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w publicznym obrocie papierami wartościowymi, który Wnioskodawca uzyskał w 2011 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, kosztami uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych są wydatki na ich nabycie. Koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych określa się na dzień uzyskania przychodu co oznacza, że poniesione wydatki są kosztem uzyskania przychodu dopiero w momencie zbycia tych papierów. Ze sprzedaży akcji spółki F. S.A. strata powstała w 2011 r.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych definiując przychody z kapitałów pieniężnych nie rozróżnia odpłatnego zbycia papierów wartościowych w publicznym obrocie i poza publicznym obrotem. Tak więc stratę z tytułu zbycia akcji poza publicznym obrotem można łączyć z dochodem uzyskanym z tytułu zbycia akcji w publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Wnioskodawca zauważa, że w przypadku sprzedaży akcji spółki F. S.A. zakupionych w latach 97/98 jeżeli uzyskany by został w 2011 r. dochód, to nie byłby on zwolniony z podatku od dochodu z kapitałów pieniężnych na podstawie art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956, z późn. zm.), gdyż akcje spółki F. S.A. nigdy nie były dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi.

Podsumowując stratę jaką Wnioskodawca poniósł w 2011 r. w związku ze sprzedażą akcji spółki F. S.A. może uwzględnić przy obliczaniu podatku od dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w publicznym obrocie papierami wartościowymi, który uzyskał w 2011 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 207 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Na mocy art. 9 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, można obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Powyższy przepis, zgodnie z art. 9 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do strat z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną, papierów wartościowych, w tym z odpłatnego zbycia pożyczonych papierów wartościowych (sprzedaż krótka) i odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających, oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Jak wynika z powyższego strata występuję wówczas, gdy koszty uzyskania przychodu są wyższe od uzyskanego przychodu. Pojęcie kosztów uzyskania przychodów zdefiniowane zostało w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Przepisy art. 23 ww. ustawy zawierają katalog wydatków (kosztów), których nie uważa się w ogóle za koszty uzyskania przychodów bądź stanowią koszt uzyskania przychodów pod pewnymi warunkami.

Artykuł 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji).

Cytowany przepis art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie wskazuje, że poniesione wydatki na cele wymienione w tym przepisie, do których należą również wydatki na nabycie akcji, stanowią koszt uzyskania przychodu tylko w przypadkach uzyskania przychodu z ich odpłatnego zbycia. Przepis ten wskazuje na bezpośredni związek poniesienia wydatku z uzyskaniem konkretnego przychodu.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2011 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nabytych w 1997 r. i 1998 r. od osób fizycznych na podstawie zawartej umowy cywilno-prawnej akcji spółki F. S.A. Przedmiotowe akcje nie były i nie są notowane w publicznym obrocie papierami wartościowymi. Kwota uzyskana ze sprzedaży akcji F. S.A. w 2011 r. była niższa niż kwota zakupu akcji w latach 1997/98, i Wnioskodawca poniósł stratę. Jednocześnie w 2011 r. Wnioskodawca uzyskał dochód ze sprzedaży akcji innych spółek w publicznym obrocie papierami wartościowymi. W związku z zaistniałą sytuacją powstała wątpliwość czy poniesioną w 2011 r. stratę z tytułu sprzedaży akcji poza obrotem giełdowym, Wnioskodawca może uwzględnić przy obliczaniu dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w 2011 r. dokonanego w publicznym obrocie papierami wartościowymi.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz wyżej przywołane uregulowania prawne, należy stwierdzić, iż ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych definiując przychody z kapitałów pieniężnych nie różnicuje ich w zależności od miejsca, czy sposobu przeprowadzenia transakcji odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Zatem bez znaczenia jest czy uzyskany przychód z tytułu sprzedaż akcji został osiągnięty przez Wnioskodawcę w publicznym obrocie, czy też poza publicznym obrotem.

W sytuacji, gdy Wnioskodawca dokonał w 2011 r. odpłatnego zbycia akcji spółek kapitałowych niezależnie od miejsca dokonania transakcji to wówczas na podstawie wyżej wymienionego zapisu art. 9 ust. 2 i 3 w związku z ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kwota uzyskana z odpłatnego zbycia tych akcji (zarówno Spółki F. S.A. jak i akcji innych spółek) pomniejszona o koszty ich nabycia (art. 30b ust. 2 ww. ustawy) stanowić będzie podstawę do opodatkowania podatkiem dochodowym. Zgodnie bowiem z treścią art. 30b ust. 2 pkt 1 ww. ustawy dochodem m.in. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.

Jeżeli koszty nabycia tych akcji przekroczą przychód uzyskany z ich sprzedaży, to wówczas wystąpi strata. Powyższą stratę Wnioskodawca ma możliwość odliczyć w zeznaniu podatkowym przez kolejnych pięć lat podatkowych, pod warunkiem jednak, iż uzyska przychód z tego samego źródła, z którego wystąpiła strata (tj. z kapitałów pieniężnych). Zatem w zeznaniu PIT-38 za rok 2011 Wnioskodawca wykaże sumę przychodów i kosztów uzyskania przychodów z tytułu dokonanego zbycia papierów wartościowych (zarówno poza obrotem giełdowym jak i z publicznym obrocie giełdowym), jeżeli koszty nabycia tych akcji przekroczą przychód uzyskany z ich sprzedaży, to wówczas wystąpi strata. Powyższą stratę Wnioskodawca będzie miał możliwość odliczyć w zeznaniu podatkowym przez kolejnych pięć lat podatkowych, pod warunkiem jednak, iż uzyska przychód z tego samego źródła, z którego wystąpiła strata (tj. z kapitałów pieniężnych), wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty.

Z tej przyczyny Organ podatkowy uznał stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe, ponieważ Wnioskodawca w przedstawionym stanowisku odniósł się do straty powstałej z tytułu sprzedaży części akcji (poza obrotem giełdowym) nie uwzględniając przychodu z tytułu sprzedaży akcji w publicznym obrocie giełdowym, co może skutkować tym, że po połączeniu uzyskanego przychodu ze sprzedaży wszystkich akcji w 2011 r. i zsumowaniu wszystkich poniesionych kosztów uzyskania przychodów z tytułu ich nabycia może wystąpić zarówno dochód, jak i strata. Zgodnie z wolą ustawodawcy rozliczenie przychodów z kapitałów pieniężnych następuje po upływie roku podatkowego, w którym podatnik je uzyskał od wszystkich transakcji, a nie jak wskazał Wnioskodawca od każdej transakcji odrębnie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.