IPPB2/415-1009/08-4/AS - Opodatkowanie stypendiów przyznanych za rok szkolny i wypłacanych jednorazowo.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Urzędu Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 30 czerwca 2008 r. (data wpływu 2 lipca 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 28 lipca 2008 r. (data wpływu 31 lipca 2008 r.) na wezwanie Nr IPPB2/415-1009/08-2/AS z dnia 25 lipca 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów jest nieprawidłowe.

W dniu 2 lipca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania stypendiów przyznanych za rok szkolny i wypłacanych jednorazowo.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, o których mowa w art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, w związku z czym pismem z dnia 25 lipca 2008 r. Nr IPPB2/415-1009/08-2/AS na podstawie art. 169 § 1 tej ustawy wezwano Wnioskodawcę do uzupełnienia tego wniosku w zakresie przesłania aktualnego pełnomocnictwa lub innego dokumentu, z którego wynika prawo do występowania w imieniu Wnioskodawcy z wnioskiem o interpretację przepisów prawa podatkowego przez osobę, która wniosek podpisała, w terminie 7 dni pod rygorem pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia.

Wniosek uzupełniono w terminie tj. pismem z dnia 28 lipca 2008 r. (data wpływu 31 lipca 2008 r.).

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Rada Gminy uchwałą z dnia 30 października 2007 r. w sprawie zasad udzielania stypendiów dla uczniów szkół prowadzonych przez Gminę określiła zasady udzielania stypendiów dla uczniów szkół prowadzonych przez Gminę w formie załącznika Nr 1 do uchwały. Stypendium przysługuje za wyniki w nauce lub osiągnięcia sportowe.

Zgodnie z § 4 niniejszego załącznika stypendium Wójta Gminy za dany rok szkolny będzie przyznawane i wypłacane jednorazowo do dnia 30 czerwca, na podstawie zaopiniowanego pozytywnie przez radę pedagogiczną szkoły i przedłożonego przez Dyrektora szkoły wniosku Wójtowi Gminy, w terminie do 15 czerwca każdego r. (§ 3 załącznika Nr 1 do uchwały Rady Gminy).

Natomiast wysokość stypendium zgodnie z § 2 załącznika do uchwały stanowi równowartość minimalnego wynagrodzenia miesięcznego ogłoszonego w Dzienniku Urzędowym Rzeczpospolitej Polskiej "Monitor Polski" w drodze obwieszczenia prezesa rady ministrów, w terminie do dnia 15 września każdego r. Realizując postanowienia uchwały Rady Gminy, Urząd Gminy w miesiącu czerwcu 2008 r. dokonał wypłaty stypendium dla uczniów w wysokości 1.126,00 zł dla jednego ucznia. Każdy uczeń przed wypłatą stypendium złożył oświadczenie PIT-2C. Wobec powyższego zastosowano zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych w kwocie 380,00 zł, natomiast od pozostałej kwoty, tj. 746,00 zł pobrano zaliczkę na podatek dochodowy w wysokości 142,00 zł, stypendystom wypłacono kwotę 984,00 zł.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy należy potraktować wypłatę stypendium jako przychód w miesiącu czerwcu 2008 r. i zastosować zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości 380,00 zł, a od pozostałej kwoty pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, jak to urząd gminy wykazał z ostrożności, czy też należy przyjąć zgodnie z postanowieniami uchwały rady gminy, iż stypendium przysługuje za dany rok szkolny, a więc należy podzielić przez ilość miesięcy r. szkolnego, co daje kwotę niższą niż kwota miesięcznie zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych?

Zdaniem wnioskodawcy:

Nawiązując do treści § 4 załącznika Nr 1 do uchwały Rady Gminy, zgodnie z którym stypendium Wójta Gminy przyznane jest za dany rok szkolny, a więc aktualnie obejmujące okres od miesiąca września 2007 r. do miesiąca sierpnia 2008 r., wypłacone jednorazowo do 30 czerwca 2008 r., zdaniem Wnioskodawcy stanowiłoby kwotę miesięcznie 93,83 zł, (1.126,00 zł: 12 m-cy = 93,83 zł), czyli w wysokości nieprzekraczającej 380,00 zł miesięcznie, a więc w całości zwolnionej od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Na tle przestawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zatem wszelkie dochody podatnika nie wymienione enumeratywnie w katalogu zwolnień przedmiotowych podlegają opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 380,00 zł, z zastrzeżeniem ust. 10.

Stosownie do art. 21 ust. 10 ww. ustawy zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 40b, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29, 30b i art. 30e. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana. Oświadczenie składa się na druku PIT-2C.

Zwolnienie tak rozumiane obowiązuje także wówczas, gdy stypendium za kilka miesięcy jest wypłacane jednorazowo. Bez znaczenia dla celów podatkowych jest fakt skumulowania wypłaty stypendiów, bowiem podstawę opodatkowania dochodu z tego tytułu stanowi miesięczna kwota przyznanego stypendium. Oznacza to, iż takie zastosowanie powyższego zwolnienia ma tylko w sytuacji i pod warunkiem, iż stypendia przyznano w kwocie miesięcznej.

Obowiązujące przepisy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stosuje się w zależności od celu, na jaki przeznaczone są te środki. Stypendium jako świadczenie o charakterze pieniężnym jest wolne od podatku, o ile mieści się w dyspozycji art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Rada Gminy uchwałą określiła zasady udzielania stypendiów dla uczniów szkół prowadzonych przez Gminę w formie załącznika Nr 1 do uchwały. Stypendium przysługuje za wyniki w nauce lub osiągnięcia sportowe. Zgodnie z § 4 niniejszego załącznika stypendium Wójta Gminy za dany rok szkolny będzie przyznawane i wypłacane jednorazowo do dnia 30 czerwca.

Realizując postanowienia uchwały Rady Gminy, Urząd Gminy w miesiącu czerwcu 2008 r. dokonał wypłaty stypendium dla uczniów w wysokości 1.126,00 zł dla jednego ucznia.

W opisanej sytuacji, kwota wypłaty stypendium przyznanego w jednej kwocie za okres roku, jest wyższa niż 380,00 zł. W związku z powyższym kwota nadwyżki ponad 380,00 zł wypłaconego stypendium nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego i na płatniku ciąży obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy.

Zgodnie z art. 35 ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnicy stypendiów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b, są obowiązani w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym sporządzić informację o wysokości wypłaconego stypendium, według ustalonego wzoru, i przekazać ją podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, z zastrzeżeniem art. 37.

Wzór informacji o wysokości wypłaconego stypendium (PIT 8S) został określony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2006 r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 243, poz. 1760 z późn. zm.). Określenie dla kolumny b w części D tej informacji brzmi: "Kwota wypłacona". W związku z powyższym w pozycjach dot. poszczególnych miesięcy należy wykazać kwotę faktycznie wypłaconego stypendium.

Reasumując: kwota wypłaty stypendium za rok szkolny w wysokości 1.126,00 zł, przekracza kwotę 380,00 zł, wobec czego nadwyżka stanowi podstawę opodatkowania i na płatniku ciąży obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja Nr 10, 09-402 Płock.